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跨国公司与国际税收 一、国际税收及其种类 （一）公司所得税 以企业经营活动中的收益或所得为对象课征的税 世界各国所得税税率 高(40%-60%) 中(20%-40%) 低(0%-20%) 免税 二、增值税 企业生产经营过程中实现的增值额课征对象的税收 各国对增值税严格征管 增值税出口退税可促进出口 三、关税 四、预提税 对本国企业或居民在国外支付的股息、许可费和利息等征收的税金 二、国际重复征税 指不同国家同一时期内对同一课税对象征收类似的税收 （一）国际重复征税的原因 跨国公司跨国经营，对两个或以上的国家负有纳税义务 例如跨国公司海外子公司 跨国公司涉及到的课税对象具有跨国性 即跨国所得的来源和财产所有者居住的国家不属于同一个国家 如美国人在中国获得的版权或专利权收入 国家管辖权的确认标准不一，导致不同国家税收管辖权冲突 属人原则 属地原则 即对同一企业或自然人均可认定为本国居民从而产生税收管辖冲突 （二）国际重复征税的避免 1、扣除法 允许本国居民将其在国外缴纳给外国政府的所得税作为费用从应税总收益中扣除，以余额为基础计算向本国政府缴纳的所得税 A国总公司某一年度在本国收入为800万美元，在B国一分公司收入为200万美元，两国税率分别为50%和40% 如无任何免除重复征税规定，则该公司共承担税负为A国税负500加B国税负80共580万美元 扣除法下，B国纳税为80万美元，向A国纳税为（800+200-80）×50%=460万美元共承担540万 只减少40万，而在B国实缴税额没有完全扣除 没有完全消除重复征税 2、免税法 对本国居民来源于国外并已向外国政府缴税的那部分收益免予征收本国所得税 按上例，则该公司总税负为A国400万加B国80万共480万 B国收入在A国完全免征所得税，B国独占了200万美元的税收管辖权 使本国税收大受影响 3、抵免法 对本国居民企业在国外缴纳的税款，允许在本国税法规定的限度内从本国应纳税中抵免 其基本原则是承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但不接受独占 考虑到了本国和东道国政府的双重利益，基本免除了跨国纳税人的税负重叠，故被世界大多数国家采用 接上例，在B国收入所向当地政府缴税80万美元，按A国税法可抵免限额为200万×50%=100万，没有超出限额，因此可以全免 故此实际向A国缴税为：（800+200）×50%-80=420 案例： 设我国一公司在B国、C国和D国设有分支机构，在某一纳税年度内该公司在我国获得收入为800万美元，在B国、C国和D国获得收入各为600万、400万和200万美元，我国、B国、C国和D国的税率分别为30%、33%、24%和15%，问： 问：该公司实际在我国交纳多少所得税？ 三、跨国公司经营中的税务对策 合理利用国际避税地 （1）建立基地公司，虚构国际避税地营业 如A国高税，则在国际避税地B开设子公司，母公司出口给C国买主时，可先低价出售给B（避税地）子公司，再以正常价卖给C（实际货物直接运往C国）这样将A国母公司利润转移至低税国去 （2）通过收入和费用的分配或转让价格避税 如A国在B国（避税地）建立一家管理公司，向A国公司提供管理服务收取高昂费用转移利润 适度举债 按照交易标的划分: (1)有形产品转移价格 (2)劳务转移价格 (3)资本投资转移价格 (4)无形资产转移价格 (5)内部贷款转移价格 国际企业常用的转移定价方式: 第一种是实物交易中的转移定价。实物交易中的转移定价具体包括产品、设备、原材料、零部件购销、投入资产估价等业务中实行的转移定价，这是目前转移定价最重要、也是使用最频繁的一种方式。其主要手段是采取“高进低出”或“低进高出”，借此转移利润或逃避税收。 第二种是货币、证券交易中的转移定价。主要是指跨国公司关联企业间货币、证券借贷业务中采用的转移定价，通过自行提高或降低利率，在跨国公司内部重新分配利润。 例如，某中港合资企业向其香港关联公司举借年利率高达15%的高息贷款，超过同期香港市场商业银行贷款利率一倍，贷款利息作为费用可免除所得税，纳税时应予以扣除，藉此大量转移利润。 第三种是劳务、租赁中的转移定价。劳务、租赁中的转移定价存在于境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁服务中，他们高报或少报、甚至不报服务费用。更有甚者，有的竟将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司，以此转移利润，逃避税收。 第四种是无形资产的转移定价。主要指获得专有技术、注册商标、专利等无形资产过程中的转移定价。跨国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助、咨询合同等，以提高约定的支付价格，转移利润。 对关联企业间的非专利技术和注册商标使用权的转让，由于其价格的确定存在着极大的困难，一般没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握。