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第二节 借贷记账法的应用 一 购进业务的核算 二 生产业务的核算 三 销售业务的核算 四 利润形成及分配业务的核算 五 其他业务的核算 一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容 1领用材料 2计算应付工资 3计提折旧 4支付其他费用 5支付职工工资 6结转制造费用 7 结转完工入库产品的制造成本 （二）费用的分类及产品成本项目的构成 直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 直接材料:直接用于产品生产、有助于产品形成的材料。 直接人工:直接参加产品生产的工人工资及提取的职工福利费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。 制造费用 注意：管理费用\财务费用\销售费用为期间费用。 生产成本的计算与产成品的结转 （三）产品成本核算的一般程序 二、生产业务核算设置的账户 “生产成本” “制造费用” “管理费用” “应付职工薪酬” “固定资产” “累计折旧” “库存商品” 2、“制造费用”账户 用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费），指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但不能对象化计入某种产品的生产成本的各项费用，如车间管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、保险费、车间管理用的照明费、取暖费等。 性质：属于成本类账户；期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。 3、“管理费用”账户 用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）。如：行政管理人员的工资、差旅费，行政管理部门领用的材料，管理部门的固定资产折旧、修理费和办公费等。 性质：属于费用类账户 应付职工薪酬所包含的内容 ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； ③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费； ⑥非货币性福利； ⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿； ⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。 (一）固定资产的含义 是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。包括房屋、机器设备、运输工具等。 （二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。 原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费+税金 4、固定资产账户 用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。 性质：属于资产类账户 结构： 5、“累计折旧”账户 用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。资产类的抵减账户，借方记减少，贷方记增加；期末余额在贷方，表示固定资产的累计磨损价值。 性质：属于资产类账户（抵减帐户） 结构： 累计折旧的核算 处理原则： 生产车间计提折旧，计入“制造费用” 管理部门计提折旧，计入“管理费用” 销售部门计提折旧，计入“销售费用” 6、“库存商品”账户 用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。 性质：属于资产类账户 三、业务核算（一）生产费用归集的核算 1、材料费用的核算 处理原则： 按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。 生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本” 生产车间一般性耗用，计入“制造费用” 管理部门领用，计入“管理费用” 销售部门领用，计入“销售费用” 借：生产成本—××产品 （产品生产耗用数） 制造费用 （车间一般耗用数） 管理费用 （管理部门耗用数） 销售费用 (营业部门领用) 贷：原材料—××材料 （发出材料总数） 借：生产成本—××品名 （生产工人工资） 制造费用—（××车间）（车间管理人员工资） 管理费用—工资及福利费 （行管人员工资） 销售费用 (销售部门人员工资) 贷：应付职工薪酬 （工资总额） 举例 5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中： A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。 借：生产成本——A产品 50 000