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论税收代位权制度 2001年4月28日，九届全国人大常委会第21次会议审议通过的《税收征管法》债被认为是相对的民事法律关系，债权人的权利相对于债务人的，离开了债务人的配合，债权人的权利无法实现。《法国民法典》第1166条“债权人得行使其债务人的一切权利和诉权，惟权利和诉权专属于债务人个人者，不在此限。”规定西班牙、意大利、日本、台湾民法典规定了代位权制度债务人怠于行使其到期债权债权人损害以自己的名义代位行使债务人债权的权利。使债在一定条件下可以约束债的当事人以外的民事主体，。1919年《德国租税通则》颁布西方税法学者接受纳税人不动缴纳税款，财产，税收保全、强制执行对象，国家税款无法实现。在法律适用上，除有明文规定或虽无明文规定却有需要另行解释的合理理由之外，纳税义务可以使用私法中有关债务的规定。欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权而对国家税收造成损害时，税务机关以自己的名义纳税人债权的。突破债的相对性原则，扩展债的效力，因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外 。虽然所享有的债权尚未到期但怠于行使的到期债权即将时效届满待所享有的债权到期时人所享有的债权已超过诉讼时效对造成损害在所难免在这种情况下应允许起诉次债务人以保全债权。不要求的债权到期后持续一定的期间。因为这一期间极难确定很难掌握这种期间并就期间届满举证而且期间的规定会增加代位权实现的风险故不人的债权到期后须达到一定期间才能行使代位权只要到期即可。“怠于行使”是指应当行使并能够行使而不行使的状态。《最高人民法院关于适用中华人民共和国合同法若干问题的解释（一）》将《合同法》第73条规定的“债务人怠于行使到期债权”界定为，不以诉讼方式或仲裁方式向其债务人主张其享有的到期债权。，仅以私力救济方式主张利益，如直接向次债务人主张权利或向其代理人主张权利甚至包括向民间调解委员会或行政机关请求处理都属“怠于”之列债权人提起代位权诉讼后债务人与次债务人串通造假对抗债权人的代位权进而使代位权制度形同虚设只有当人以诉讼或者仲裁方式主张权利时才能阻碍代位权的行使。“司法解释”将“损害”界定为，债务人不履行其对债权人的到期债务，又不以诉讼或仲裁方式向其债务人主张其享有的具有金钱给付内容的到期债权，致使债权人的到期债权未能实现。损害不同于一般损害赔偿中的赔偿如果要求行使代位权的债权人举证证明自己的债权受到了具体的、实质性的损害则于债权人殊为不公故规定只要债务人未履行其对债权人的债务债权人的债权未能实现便可视为对债权人造成了损害。只要怠于行使其到期债权即可行使代位权。解释将债务人怠于行使其到期债权的内容作了解释即限于具有金钱给付内容的到期债权。人的债权不是专属于人自身的对于专属于纳税人的债权，不能代位行使。这些权利是指，基于抚养关系、扶养关系、赡养关系、继承关系产生的给付请求权和劳动报酬、退休金、养老金、抚恤金、安置费、人寿保险、人身伤害赔偿请求权等权利。三税收代位权的行使　　《税收征管法》，税务机关可以依照《合同法》第73条的规定行使代位权。《合同法》第73条规定：“债权人可以请求人民法院以自己的名义代位行使债务人的债权” 。，行使代位权的方式是诉讼，而不是由税务机关的执法行为直接实现。是采用民事诉讼方式还是行政诉讼方式主要审查行政机关作出的具体行政行为对具体行政行为的维持、撤销、变更等民事案件案由规定（试行）?》代位权纠纷司法解释规定，债权人提起代位权诉讼的，由被告住所地人民法院管辖。收代位权诉讼，行政效率因此，税收代位权诉讼应由税务机关所在地人民法院管辖。级别管辖，可以考虑由与诉讼的税务机关同级的人民法院管辖。在诉讼当事人方面，司法解释规定，债权人以次债务人为被告向人民法院提起代位权诉讼，未将债务人列为第三人的，人民法院可以追加债务人为第三人。在税收代位权诉讼中，纳税人应作为第三人参加诉讼，原告和被告的请求权应是无独立请求权的第三人。具体行政行为的合法性法院主动审查司法解释规定在代位权诉讼中债权人请求人民法院对次债务人的财产采取保全措施的，应当提供相应的财产但保。在税收代位权诉讼中，当税务机关请求财产保全时，人民法院应该对其豁免提供财产担保的要求。　　司法解释规定，债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人直接向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即于消灭。债权人直接次债务人的权利在债权人与次债务人之间创设了新的有直接后果的权利义务关系一旦提起代位权诉讼，则可债务人而将次债务人视为债权人的债务人。税收是一种公法债权，和普通私法债权相比，具有优先权《税收征管法》税收优先于无担保债权法律另有规定的除外，税务机关提起税收代位权诉讼