纳税人跨县补充.docxVIP

《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》解读第一部分背景和目的建筑业，是我国国民经济的支柱性行业之一，也是我国国民经济的重要物资生产部门，建筑业的发展对稳增长和促就业均具有重要意义，建筑业营改增也因此受到了社会的广泛关注。建筑行业特点鲜明，流动性强，生产周期长，交叉作业和分包作业普遍，为保证建筑业顺利完成税制转换，在制定税制改革总体方案时，除适用增值税一般规定以外，我们结合建筑业特点，从税制设计、征收方式、纳税服务等方面，对其制订了一揽子政策安排和征管措施，并在《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）这一政策主文件中予以明确。此外，针对建筑企业异地提供建筑服务征管模式的特殊性，税务总局印发了《国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告》（国家税务总局公告2016 年第17 号），该办法以建筑服务发生地预缴税款，机构所在地纳税申报为基本征管原则，按照纳税人类别、计税方法，分别对纳税人跨县（市、区）提供455建筑服务应如何在服务发生地预缴、如何在机构所在地进行纳税申报、开具发票等内容作了细化明确。以便于纳税人执行和税务机关的征收管理。456第二部分建筑业基本政策规定一、征税范围营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 个子目。其中，工程服务、修缮服务和装饰服务3 个子目主要是围绕建筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装配、安置等；其他建筑服务是除以上4 个子目以外的其他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财税〔2016〕36 号文件中的《销售服务、无形资产、不动产注释》中作出了详细规定。二、税率和征收率建筑服务适用11%的增值税税率。原营业税制下，建筑业适用3%的营业税税率，并以扣除建筑分包款之后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。营改增后，考虑到建筑业的主要成本，比如其采购的建筑材料，工程机械设备、接受的营改增应税服务支出等均可以获得进项税抵扣，因此，建筑服457务适用11%的税率。同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率，由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率，因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。三、纳税地点建筑服务的纳税地点，遵循机构所在地纳税的基本原则，并辅之以建筑服务发生地实行预缴机制。建筑业流动性强，跨区域作业非常普遍，原营业税下纳税地点为建筑劳务发生地。营改增后，由于建筑服务发生地无法进行完整的进、销项核算，并准确计算出增值税应纳税额，因此，纳税地点将按照增值税的统一原则，改为机构所在地纳税。但是，纳税地点的调整将改变现有的地方收入格局，对于所有异地提供建筑服务的工程项目来说，税源均将由建筑服务发生地转移到机构所在地。按照“试点期间保持现行财政体制基本稳定”的原则，为避免营改增后对建筑服务发生地的地方财政458收入造成较大影响，对异地提供建筑服务，我们采取了先在建筑服务发生地实行预缴，然后回到机构所在地申报纳税的征管模式，以确保试点前后地方利益格局基本稳定。四、过渡性政策措施考虑到建筑企业在经营模式、发展阶段、所处产业链条的位置不同等因素，部分建筑企业在改革后税负可能出现税负上升。我们分析，建筑业可能是营改增全面推开后税负上升风险最大的行业。尤其是在工程分包链条中，越往下人工成本越高，可抵扣的进项税越少，税负增加的可能性越大。比如清包工企业，即使采取降低税率的方式，也无法完全避免税负上升。为保证建筑业税制转换的平稳过渡，行业税负稳定，我们采取了一系列过渡性政策和征管措施：一是允许一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务选择简易计税方法计税。这里的老项目，简单来说就是营改增试点前开工的建筑工程项目，财税〔2016〕36 号文件中对老项目定义的也进行了清晰的界定。我们认为，试点后开工的建筑工程，进项税额抵扣齐全，按照一般计税方法正常纳税即可。而试点前开工的建筑老项目，建筑企业已经发生的成本费用支出，不能抵扣进项税额。为避免其税负上升，允许建筑企业就建筑老项目选择简易计税方法计算缴纳