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试卷代号：1059 三、综合案例分析题（本题40分） [资料]XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书：在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况，B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计抿表审计的外勤负责人，并于2002年2月出具了无保留意见审计报告。 要求：请根据上述资料简要回答： (1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的主要内容有哪些? (2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序? (3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计 师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么? (4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。 答：(1)B会计师事务所通常应向A会计师事务所凋阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据。应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具丁非标准无保留意见的审计报告。并查清原因．特别关注其中与本期会计报表有关的部分。 (2)B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括： 第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用； 第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期； 第三，向A会计师事务所调阅审汁工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会汁师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性， 第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。 第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据．应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实．补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额： 第六，形成审计结论确定对本期审计意见的影响。 (3)B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000年度会计报表听出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见的审计报告。 (4)L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告。这是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕，而XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发，所以，L注册会计师不能在B会计师事务所执业并签发审计报告。 [资料]B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。 丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘 点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已 纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃。主要实施检查货运文件、出库记录等替代程 序。…… 要求： (1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 (2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 答：(1)共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审 计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月 31日。 (2)程序1不恰当。 修改