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民间审计在市场经济中的作用 1720 年的英国南海公司事件一直是被认为注册会计师审计的开端，查尔斯·斯内尔被认为是世界上第一名“注册”会计师。在这个事件中，可以看到注册会计师审计制度的基本原型，南海公司、公司利益相关者、查尔斯·斯内尔、国会授权的特别委员会等等是制度的参与人。舞弊被揭发后，严惩舞弊公司管理者是公司利益相关者和国会的信念，查明舞弊真相并客观表述是查尔斯·斯内尔的信念。查尔斯经过国会授权审查南海公司的账户，出具审计报告，国会根据审计报告处罚公司的董事。英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。 民间审计在市场经济中的作用是民间审计在一定环境或条件上履行其职能、实现其目标后对社会所产生的积极影响。一般来说,民间审计的职能是经济监督、签证与经济评价。 经济监督职能以法律法规为准绳,以会计准则、审计准则和标准为依据,通过对被审单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性的审查揭示错弊,促使被审计单位或个人遵守财经法纪,履行经济责任,做好财政经济工作。 鉴证职能,是指外部审计机构或人员依法对被审单位的会计及其它经济资料所反映的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查,按照财经法规和会计审计准则,对其财政财务状况,经营成果和会计资料的真实性、合法性、合规性和效益性进行客观公正的鉴证,取得国家及社会各方面的公认,作为评价经济责任、经营业绩、解脱经济责任和依法处理的依据。 评价职能,是指审计机构或审计人员在对被审单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性,合法性和效益性进行审查核实的基础上,评价其财务状况,经营成果的优劣,经济效益 的高低和经济责任的履行结果。在公司制组织形式中,由于产权结构不同,使得产权所有者对产权受托经管者的控制模式也有很大的差异.由此在对民间审计的这三种职能的重要性的认 识上也形成了很大的差异性。 但由于各人运用不同的社会科学和自然科学理论从不同的角度进行研究,因而对审计作用产生了不同的观点和看法,其中较有影响的有代理论、信息论、行为论和保险论等四种。代理论认为:股东作为投资者除了通过管理部门的报告外无其它途径来考察管理部门的工作业绩,他们既不了解企业盈亏状况与管理部门工作业绩之间的内在联系程度,也无法考察管理部门做了哪些工作导致这一盈亏情况。 信息论认为,信息是一种特殊的经济资源,投资者可利用财务信息作出适应的投资决策。行为论认为,在一个较大的组织中,对不同层次的职员工作必须进行控制、指挥,并实行严格的奖惩措施,以促进他们努力达到组织的预定目标。保险论认为,审计费用的发生纯碎是贯彻了风险分担的原则。 以上是西方审计学家从不同的角度考察的产生民间审计需求的社会原因和民间审计的作用,每一种观点都有其特定的社会意义和参考价值。但值得指出的是,这四种观点都不应该是孤立的,而应相互结合,才能对审计的作用作出完整的认识。结合我国的实际情况,笔者认为,民间审计在我国社会主义市场经济中的作用主要有如下几个方面。 一、促进提高经济信息的质量及其可信性,从而增强整个市场体系运行的有序性. 市场体系的建立,一改以往生产要素及资源由政府统一计划配置、’风险由政府承担的局面,转而由作为独立实体的企业自己通过市场来进行配置,这就增加了企业的风险意识,同时各种不同的所有制形式和分配方式对人们切身利益的影响,使得无论是企业法人还是社会个人对企业财务信息及其质量的关心已成为其日常经营活动的重要组成部分,这也是市场经济的一个重要特征。一顺应这种发展而建立起来的民间审计能通过其独立、公正的鉴证提高这些信息的可信性。 二、促进专业技术服务社会化,提高整个市场控制机制的效率 长期以来,政府对经济的集中管理逐渐形成了大政府、小服务的社会格局,其结果是政府部门机构臃肿、效率低下。市场飞圣济的确立使政府部门的管理职能从无所不包的全能型转向抓结构协调、市场规范的控制型。从而将生产经营管理的职能全部下放于企业“将一些专业技术性的管理职能推向社会,形成小政府大服务的社会格局。民间审计对财务信息进行鉴证的服务就是这种政府专业技术管理职能社会化的典型。 促进各组织内部控制制度的健全和完善,提高企业管理的素质 前已述及,现代审计是建立在对内部控制制度的评价和测试基础上的制度基础审计,因此,不仅内部审计对内部控制具有依存性,现代民间审计对内部控制同样具有较强的依存性,对于大公司大企业的审计尤其如此。民间审计在对被审单位内部控制的完善性的评价及其运行有效性的测试中,一旦发现失控现象或薄弱环节,就会提出积极的建议帮助完善舀因此,通过审计,被审单位可迅速掌握本单位内部控制制度的不足