04-企业集团部的存货业务.pptVIP

You will know the truth, and the truth will set you free. 4 企业集团内部的存货业务 主要内容 集团间存货交易当年对合并报表的影响 存货逆销对投资收益计算的影响 存货顺销对投资收益计算的影响 集团间存货交易的抵销 合并净利润 集团内部的存货交易 存货购销当年（例1） 存货购销当年（例2） 存货购销当年（例3） 未实现利润的影响——逆销 未实现利润的影响——逆销 完全权益法下投资收益的计算——内部利润 存货购销次年——逆销 接前例，Y1年子公司将一批成本为5000元的商品以6000元的价格出售给母公司 假设母公司于Y2年对外出售。 子公司Y2年12月31日报告净利润为30000元。 存货购销次年——逆销 未实现利润的影响-逆销次年 从集团实体的角度来看 未实现利润的影响-逆销次年 完全权益法下投资收益的计算——内部利润 未实现利润的影响——顺销 未实现利润的影响-顺销 完全权益法下投资收益的计算——顺销的内部利润 存货购销次年——顺销 接前例，Y1年母公司将一批成本为5000元的商品以6000元的价格出售给子公司 假设子公司于Y2年对外出售。 子公司Y2年12月31日报告净利润为30000元。 存货购销次年——顺销 未实现利润的影响-顺销次年 完全权益法下投资收益的计算——顺销的内部利润 顺销与逆销 对母子公司及少数股权的影响不同 如果是顺销，未实现的内部利润是由母公司承担；如果是逆销，子公司未实现的内部利润应当在母公司和少数股权之间分配。 存货交易的抵销模式 1. 期初存货未实现内部利润的抵销 借：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（逆销涉及） 贷：营业成本 2. 本期存货交易的抵销，金额为交易价格 借：营业收入（内部交易价格） 贷：营业成本（内部交易价格） 3. 期末存货未实现利润的抵销 借：营业成本 （未实现内部利润） 贷：存货（未实现内部利润） 完整的例子 顺销：P105例4 逆销：P113例7 顺销-例4-抵销分录 1. 期初存货未实现内部利润的抵销 借：长期股权投资（母公司） 贷：营业成本 2. 本期存货交易的抵销，金额为交易价格 借：营业收入（内部交易价格） 贷：营业成本（内部交易价格） 3. 期末存货未实现利润的抵销 借：营业成本 （未实现内部利润） 贷：存货（未实现内部利润） 顺销-例4-抵销分录（续） 4 抵销关于子公司损益的记录 借：投资收益 280 500 贷：长期股权投资 280 500 借：非控制股东收益 32 000 贷：非控制股东权益 32 000 5 抵销公司间的股利分配 借：长期股权投资 108 000 非控制股东权益 12 000 贷：分配现金股利 120 000 顺销-例4-抵销分录（续） 6 抵消子公司重复计提的盈余公积 借：盈余公积 200 000 贷：提取盈余公积 200 000 顺销-例4-抵销分录（续） 7抵销子公司期初账面权益，并将子公司资产负债调为公允价值 借：股本 500 000 资本公积 100 000 盈余公积 340 000 未分配利润 60 000 贷：长期股权投资 900 000 非控制股东权益 100 000 顺销-例4-抵销分录（续） 8 其他 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 逆销-例7 1.借：期初未分配利润(子公司) 50000 贷：营业成本 50000 2. 本期存货交易的抵销，金额为交易价格 借：营业收入（内部交易价格） 贷：营业成本（内部交易价格） 3. 期末存货未实现利润的抵销 借：营业成本 （未实现内部利润） 贷：存货（未实现内部利润） 例7-抵销分录（续） 4 抵销关于子公司损益的记录 借：投资收益 168000 贷：长期股权投资 168000 借：非控制股东收益 42 000 贷：非控制股东权益 42 000 5 抵销公司间的股利分配 借：长期股权投资 96 000 非控制股东权益 24 000 贷：分配现金股利 120 000 -例7-抵销分录（续） 6 抵消子公司重复计提的盈余公积 借：盈余公积 80 000 贷：提取盈余公积 80 000 例7-抵销分录（续） 借：期初未分配利润(子公司) 50000 贷：营业成本 50000 7抵销子公司期初账面权益，并将子公司资产负债调为公允价值 借：股本 600 000 资本公积 150 000 盈余公积 200 000 未分配利润 (75000-50000)