第五章 长期股权投资1——长期股权投资的初始计量.doc

第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的范围： 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。 控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。具体参见本书第二十章相关内容。 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。 （1）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。 （2）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 经典例题：甲企业由A公司、B公司、C公司出资设立。协议规定，甲企业相关活动的决策对少需要75%表决权才能实施。假定A公司、B公司、C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不能同时达到一致意见。下列项目中属于共同控制的是（ A ）。 A．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%、15% B．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%、25% C．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%、10% D．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%、30% 解析： 选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制； 选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制； 选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制； 选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上，但50%以下的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有证据表明该情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 二、长期股权投资的初始计量： （一）企业合并形成的长期股权投资： 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资： （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的： 应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，并在备查簿中予以登记。即： 长期股权投资的初始成本 = 取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额 + 最终控制方收购被合并方形成的商誉 取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额 = 合并日被合并方净资产账面价值×合并方股权 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。 借：长期股权投资 （初始成本，计算方法见上面公式） 贷：负债 （承担债务账面价值） 资产 （投出资产账面价值） 借或贷：资本公积 — 资本溢价 / 股本溢价 （以上借方与贷方差额，若为借方差额，且余额不足冲抵的，依次冲减盈余公积、未分配利润） 借：盈余公积 （以上借方与贷方差额中，资本溢价、股本