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第五章 折旧、利润与所得税 学习要点与要求： 1.掌握折旧的概念，计算方法 2.掌握摊销的估算、折耗、利润与利润分配 3.掌握所得税的估算、区分不同的税种 4.掌握投资的获取利润能力分析和税后 投资现金流量 第五章 折旧、利润与所得税 1913年3月13日 美国国会制定第十六次宪法修正案，首次提出联邦所得税 1984年 第一次设置国有企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税 1994年 统一、公平、简化、规范的企业所得税 第五章 折旧、利润与所得税 由于所得税对企业来说是一项显著的、并在决策过程中不容忽视的现金流出，因此大多数的组织都会考虑所得税对工程项目的财务结果造成的影响。同时利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税问题必然会涉及折旧问题，折旧并不是现金流出，其对现金流量投资决策产生影响。 5.1 折旧（含摊销）与折旧方法 5.1 折旧（含摊销）与折旧方法 5.1 折旧（含摊销）与折旧方法 5.1.2 折旧的计算方法 5.1.2 折旧的计算方法 5.1.2 折旧的计算方法 5.1.2 折旧的计算方法 5.1.2 折旧的计算方法 5.1.2 折旧的计算方法 5.1.2 折旧的计算方法 5.1.3摊销费的估算 摊销费——是指无形资产和长期待摊销的费用等一次性收 入费用的分摊 他们的性质和固定资产折旧费相同，无形资产从开始使用 之日起，在有效期限内平均计算摊销费 有效使用年限确定——法律或合同或企业申请书分别规 的有法定有效期限和收益年限的，取两者中较短者。都没有规定的，按照不少于10年确定有效使用年限。 长期待摊销费用(包括固定资产大修理支出，以租赁方式租入的固定资产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊销费用)。 5.1.3摊销费的估算 固定资产大修支出待摊销方法按实际发生的支出 在大修期间平均摊销。以租赁方式租入的固定资 产改良支出按租赁期限与租赁资产尚可使用年限 两者中较短的期限内平均摊销。 其他长期待摊销费按收益期内平均摊销，除购置 和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用 应归集，待企业开始产生经营起一次计入当期的 损益。 5.1.4 折耗 5.1.4 折耗 5.1.4 折耗 5.1.4 .2 折耗的方法 例5-5：WGS锌公司最近用200万美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到50万吨。 1）如果在第一年有7.5万吨矿石被开采了，并且其中的5万吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？ 2）假设在年底该储备重新估价后只有40万吨的储量。如果第二年又有5万吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？ 5.1.4 .2 折耗的方法 5.1.4 .3 折耗对所得税的影响 折耗的税后作用原理和折旧是类似的。对某些自然资源的投资收入会在计算所得前税前有折耗补偿。很显然，当纳税人的所得税税率相对较高，税法上的折耗条款就会给企业带来相当的经济利益。 5.2 利润与利润分配 5.2.1 权责发生制和收付实现制 权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。 5.2.1 权责发生制和收付实现制 5.2.1 权责发生制和收付实现制 5.2.2 利润的核算 5.2.2 利润的核算 管理费用：企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发 生的各项费用 财务费用：企业为筹集资金而发生的各种费用 补贴收入：企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏 损补贴、退回的增值税等 净利润=利润总额—所得税 营业费用：企业在销售产品、提供服务等日常经营过程中 发生的各项费用 5.2.3 利润分配 5.2.3.1 利润分配项目 （1）盈余公积金、公益金 （2）股利 5.2.3.2利润分配顺序 5.3 所得税的估算 5.3.1不同税种的区分 5.3.2 企业所得税的核算 5.4 工程项目投资的获取利润能力分析 5.4.1 总成本费用（total cost）与经营成本 总成本费用=营业成本+管理费用+营业费用+财务费用 经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出 图5-1总成本费用与经营成本 当采用成本要素核算时： 总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出 总成本费用