《企业所得税法.docVIP

新企业所得税法变化对企业纳税的影响与应对策略(5)四．扣除项目 （一）扣除项目遵循的原则 1.新税法第8条：企业发生的与取得收入有关的合理的支出可以扣除。 （1）发生：按权责发生制原则应当属于本期的费用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。 （2）取得收入：与原规定比较，取消了“应税”二字。免税收入对应的支出也可以扣除。 （3）有关：是指与取得收入直接相关。无关的支出一律不得扣除。 如：贿赂支出、企业为股东购买的消费品等。 思考：甲企业从超市购买购物卡。 借：管理费用——办公费10000 贷：现金10000 国税函【2003】230号：购进货物或劳务必须开具具体的货物或劳务的名称，如果开具大类货物或劳务名称的，必须取得销售单位开具的销售清单才能扣除，否则不得扣除。 离散度=全年收入或费用/12 借：营业外支出——贿赂支出 贷：现金 担保连带责任支出原则上不得扣除，但如果与被担保方签订互保协议，则在合同约定的担保限额内的部分可以扣除。 国税函【2007】1272号 （4）合理：是指支出必须符合经营常规。 2.条例第28条：除另有规定外，企业发生的成本、费用、税金、损失及其他支出不得重复扣除。 新税法规定下列情况可以重复扣除： （1）技术开发费加计扣除50% （2）企业用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备投资额的10%可以从当年实现的所得税中予以抵免，但抵免后的设备仍旧可以按原值提取折旧并税前扣除。 （3）企业安置残疾人就业，支付给残疾人工资可以加倍扣除。 条件： A．必须与残疾人签订1年以上的劳动合同 B．必须为残疾人按月缴纳社会保险费 C．月均安置残疾人数占职工人数的比例不得低于1.5%且月均不得少于5人 D．通过银行转帐方式支付残疾人工资薪金 E．支付给残疾人的工资不得低于当地最低工资标准 F．由安置残疾人就业的必要是设施。 财税【2007】72号、国税发【2007】67号 （二）准予扣除的成本费用 1.销售成本：包括销售产品、无形资产、原材料、固定资产等。 2.期间费用 3.税金：企业所得税不得扣除，准予扣除的增值税不得扣除。 4.损失：按规定需要报批的，必须经税务机关批准后才能扣除。 国家税务总局13号令，国税发【2000】118号，国税发【2000】119号，国家税务总局6号令，财税【2006】88号、财税【2007】92号、国税发【2007】67号、国家税务总局4号令等 保留 如果不报批或逾期报批的，税务机关不予受理，未经批准的财产损失当年不能扣除，以后年度也不能扣除。 履行程序 实体法（是否征税，征多少） 程序法（怎么征） 程序至上原则 取证——听证——处罚 5.其他支出 （三）税前扣除凭证的合法性 思考：乙企业： 支付订金： 借：其他应收款10000 贷：银行存款10000 当期没收： 借：营业外支出——违约金10000 贷：其他应收款10000 问1：这10000元是否可以税前扣除？答：可以。 支付给行政机关的罚款、滞纳金不得扣除，但违背经济合同支付给对方的罚款、滞纳金、违约金、银行罚息、诉讼费等都属于与生产经营有关的支出，准予扣除，但必须有合法有效的扣除凭证。 合同只能作为业务发生的证明，不能作为税前扣除的凭证。 问2：凭销售货物的普通发票是否可以扣除违约金？答：不可以。 发票管理办法细则第33条：企业不得开具没有真实销售行为的发票。 甲企业税务机关按发票管理办法第36条，责令改正并处1万元以下的罚款。 购销业务必须依据税务机关监制的发票才能税前扣除。非购销业务不得依据发票扣除，而应当取得收款方开具的收款收据或收条，加盖财务专用章税前扣除。 问：房地产企业支付给被拆迁人的拆迁补偿费应当依据什么凭证扣除？ （1）当地政府规定的拆迁补偿费标准的文件；（2）被拆迁人的签字的收款收据后收条及身份证号码 （3）被拆迁户的门牌号码 （4）被拆迁人与房地产企业签订拆迁补偿费协议 2.财政部门监制的行政事业性收费收据： 只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。 3.《中国人民解放军通用收费票据》只能作为解放军内部结算使用，不能作为服务业发票使用。如果解放军单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，应当开具地税局监制的服务业发票。 国税发【2000】61号、国税函【2000】466号、后财字【1999】81号 但自2005年1月1日起，企业承租解放军房屋从事生产经营的，在出具《中国人民解放军通用收费票据》的同时，出具财政部监制的《解放军房屋租赁许可证》的，其支付给解放军单位的租赁费，可以扣除。 后营字【2005】1295号 4.境外发票 可以税前扣除，但税务稽查时如果对境外发票有异议的，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，不能提供证明的，一律不得扣除。发票管理办法第34条，财税【2004】136号 5.