审计学循环审计9-12审计学循环审计9-12.docVIP

第三篇 循环审计 引例:德勤---科龙事件 上市公司审计中常见的风险信号、领域与审计难点 风险信号 风险领域 审计难点 股价异常波动 公司法人治理结构 资产减值准备的审计 主营现金流量为负数 业务经营 委托理财事项的审计 法律纠纷较多 资产重组 特殊存货的存在性和 价值审计 频繁更换会计师 事务所 复杂的控股 关系 合并范围内关联方往来 计提坏账准备的审计 非理性的融资行为 实物资产 收入的真实性 盲目扩张资本 关联交易 关联方的审计 不确定事项 内容包括: 第九章 收入循环审计 第十章 支出循环审计 第十一章 生产循环审计 第十二章 货币资金审计 参考法规： 《企业内部控制应用指引第6号-----销售与收款》 《企业内部控制应用指引第6号-----货币资金》 《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》 《企业内部控制应用指引第6号-----采购与付款》 《企业内部控制应用指引第6号-----工程项目》 《企业内部控制应用指引第6号-----对外投资》 《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》 本部分的基本内容结构： 主要业务活动及会计记录----重要内控-----控制测试----实质性程序 一、收入循环审计 （一）主要业务活动及会计记录 收入循环的主要业务活动以及凭证账簿记录 业 务 活 动 相 关 账 户 相关凭证和会计记录 接受订单（销售交易的发生认定） 批准赊销（应收账款的“计价或和分摊”认定） 发运商品 开具发票（销售交易的“完整性”、“发生”、“准确性”认定） 记录销售（销售交易的“完整性”、“发生”、“准确性”认定） 主营业务收入 应收账款 应交税费-增（销项） 客户订单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 应收账款总账和明细账 收取货款 银行存款 应收账款 汇款通知书 现金、银行存款日记账 办理和记录销售退回、折扣与折让 折扣与折让 应收账款 贷项通知单 销售退回、折扣与折让日记账 注销坏账 应收账款 坏账准备 坏账审批表 应收账款总账和明细账 计提坏账准备 资产减值损失 坏账准备 应收账款总账和明细账 （二）重要内控及其测试 收入循环的重要内控 重 要 内 控 举 例 适当的职责分离 如：赊销批准职能与销货职能的分离；办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应避免接触销售现款等 正确的授权审批 四个关键点:在销货发生之前,赊销业经正确审批;非经正当审批,不得发出货物;销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限 充分的凭证和记录 如：编制预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量和向顾客开具单等 凭证的预先编号 如：对凭证预先进行编号 按月寄出对账单 由不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款的人员办理 内部核查程序 由内审人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录 内部核査程序 内部控制目标 内部核查程序举例 登记入账的销售交易是真实的 检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等 销售交易均经适当审批 了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策 所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对 登记入账的销售交易均经正确估价 将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量发运凭证上的记录进行比较核对 登记入账的销售交易分类恰当 将登记入账和销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对 销售交易的记录及时 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生） 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。 在发货前，客户的赊购已经被授权批准。 销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。 每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。 检查客户的赊购是否经授权批准。 检查销售发票连续编号的完整性。 观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。 所有销售交易均已登记入账（完整性） 发运凭证（