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管理会计学》第一章管理会计概述 管理会计 西方的定义 管理会计是一门新兴的综合性边缘学科，是信息系统的子系统。 管理会计是西方企业会计的一个分支。 管理会计是一个服务于企业内部经营管理的信息系统。 管理会计是一种为管理部门提供信息服务的工具。 （一）管理会计产生的必要性 经营方式的转变：家庭手工业和个体商业到股份有限公司； 企业组织形式的转变：公司、垄断公司、跨国公司的出现； 国内外市场的竞争日趋激烈； 这些促使了具有预测、决策以及规划、控制为职能的会计学分支学科的产生。 （二）管理会计产生的可能性 运筹学发展及其在会计中的应用——预测决策会计，奠定了管理会计的基础； 电子计算机的问世及其相关技术的发展为管理会计的产生、发展提供了有利条件； 现代企业管理中行为科学理论的发展，促进责任会计（管理会计重要内容）产生。 传统管理会计阶段（20世纪初～50年代） 是以泰罗（科学管理之父）的科学管理学派为基础形成的会计信息系统。 20世纪初，美国会计实务中开始出现以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计雏形的产生。但此时的管理会计是在市场供不应求，企业的发展战略清晰的前提下，以协助企业在实际工作中，如何提高生产效率为基本出发点的。 在西方会计发展史上，美国会计学者奎因坦斯在1922年出版的《管理会计：财务管理入门》一书中首次提出了“管理会计”这个术语，当时被称为“管理的会计”。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》。同时，布里斯（Bliss）所写的《通过会计进行经营管理》的著作也问世了。 这一时期的管理会计，还只是一种局部性、执行性的管理会计，“以控制会计为中心”是此阶段的基本特征。 现代管理会计阶段（20世纪50年代～80年代） （1）20世纪50～70年代 20世纪50年代和60年代初，是市场逐渐进入供过于求的时期，因而预测、决策分析成为了此时期管理会计新的研究焦点。 本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、存货控制、数理统计推断、控制论、系统论、信息经济学的成本效益分析技术、不确定性分析、现代心理学和行为科学以及电脑技术被广泛的应用于管理会计，从而大大提高了管理会计预测和决策的水平，丰富了管理会计的内容。 1952年会计学术界在伦敦举行了会计师国际代表大会，在此大会上正式提出“管理会计”术语。1972年，全美会计师联合会（NAA）下面单独设立了“管理会计协会”（IMA），并创办了“管理会计证书”项目，举行取得管理会计师资格的考试。与此同时英国也成立了“成本和管理会计师协会”，也安排了取得管理会计师资格的考试。 从此，西方出现了有别于“注册会计师”（CPA）的“注册管理会计师”（CMA）。 （2）20世纪80年代 20世纪80年代初期，管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论。这一理论为责任会计的产生和企业的内部控制奠定了基础。随着信息技术和社会经济的飞速发展，特别是通过对管理会计实践经验的研究，逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系，从而迎来了一个以“作业”为核心的“作业管理会计”时代。 “作业管理会计”与美国管理学家波特提出的“价值链”观念相呼应，并借助于“作业管理”致力于如何为企业“价值链”优化服务。 上述分析表明，此阶段的管理会计以“预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅”为基本特征。并紧紧围绕着如何为企业“价值链”的优化和价值的增值提供相关信息而展开。 战略管理会计阶段（20世纪80年代～至今） 20世纪90年代，随着人文主义思潮的兴起，管理理念由物本管理向人本管理转变，引发了管理会计思想观念的创新，平衡计分卡的设计与应用正是当代管理会计理论与实践最重要的发展之一。 平衡计分卡所体现的“五个结合”即：战略与战术、当前与未来、内部条件与外部环境、经营目标与业绩评价、财务衡量与非财务衡量相结合，无论从理论认识上，还是从实际应用上，都实现了新的突破，它完全超越了传统意义上会计的局限，而成为新的历史条件下创建新的综合性管理系统的一个重要里程碑。 未来的管理会计将“以人为本”为基本特征，其核心将从企业价值增值向企业核心能力培植转变，并围绕着企业综合业绩评价制度来构建其基本的框架体系。如何构建“以人为本”，适应企业组织结构或体制的激励机制与管理报酬计划将成为未来管理会计实践的重要内容。 ★ 管理会计的基本职能 预测经济前景 预测经济前景就是会计人员选择科学、合理的量化模型，有目的地预计和推测企业未来销售、成本、利润及资金的变动趋