第二章负债(4—7节)技巧.docVIP

第四节　应交税费 （主要考核客观题） 一、应交税费的内容[熟悉]　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。　　企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。 借 应交税费 贷 实际交纳的税费 应交纳的各种税费等 期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费 期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费 【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。 不通过应交税费核算的有：1.印花税；2.耕地占用税；3.契税；4.车辆购置税。（因为不需要预计应交数） 实际缴纳的印花税： 借：管理费用（印花税） 　贷：银行存款 企业为购建不动产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分， 借：在建工程 　贷：银行存款 【2014年?多选】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。 A.教育费附加 B.个人所得税 C.城市维护建设税 D.企业所得 【例题?单选】某企业为增值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（ ）万元。 A.1190 B.1190.5 C.1191.5 D.1192 【2007年·多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ） A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 二、应交增值税的核算 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 【不含营改增】 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率 （一）一般纳税人的账务处理 1.销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等） 2.视同销售行为（重点） （1）企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费； （2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等（该部分的会计处理不要求掌握）。 会计处理时需要确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。 【例题】甲公司增值税一般纳税人，将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。 【答案】该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 251000 贷：库存商品 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 51000（300000×17%） 【提示】需要会计算计入在建工程的金额。 【例题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。 【答案】该企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费—应交增值税（销项税额） 51000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 【提示】针对企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造），集体福利或个人消费；需要计算增值税（销项税额）；但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。 3.采购商品和接受应税劳务 （1）采购商品或接受应税劳务根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额： 借：固定资产、材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 当期准予扣除的进项税额通常包括： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额 （3）向农业生产者购入免税农产品或者向小规模