第四章销售与收款循环审计[70p].ppt

第四章 销售与收款循环审计 第一节 分项审计与业务循环审计简介 分项审计：按照资产负债表和损益表的报表项目顺序，逐个地按报表项目进行审计的一种审计方法。 传统的审计方法，虽容易掌握，但不符合现代风险导向审计的要求，同样也和制度基础审计方法相冲突。 业务循环审计：首先将企业的全部经济业务按照其相互联系的紧密程度分为几大循环，即所谓的业务循环，在此基础上对每个业务循环进行内部控制的评审，然后再进行实质性审计。 能将内部控制的评审和实质性审计有机地联系起来，并大量减少重复审计的工作量。是符合现代风险导向及制度导向审计思想的目前较为流行的审计方法。 一、销售及收款循环的主要业务流程 二、销售与收款的控制测试和 交易的实质性程序 销售交易的内部控制、控制测试和实质性程序 收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序 （二）销售交易的实质性程序 已记录的销售是真实的 已发生的销售均已入账 已记录的销售均经正确计价 已记录的销售分类恰当 销售记录及时 销售已正确记入明细账并正确汇总 已记录的销售是真实的？ 未曾发货却已将销售业务登记入账 销售业务重复入账 向虚构的顾客发货 适当的职责分离 批准赊销信用与销售相分离； 销售人员避免接触销售现款； 发送货物和开具发票的人员相分离； 发送货物和记账相互独立； 收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立； 编制、寄送客户对账单与收款、记账业务相独立。 正确的授权审批 关注4个关键点的审批（P103） 前两项控制的目的在于防止企业因向无力支付的顾客发货而蒙受损失； 价格审批的目的在于保证销售业务按照规定的价格开票收款； 第四项审批的目的在于防止因决策人失误而造成严重损失。 三、收款交易的内部控制、控制 测试和实质性程序 按照规定及时办理销售收款业务 销售收入及时入账、不得擅自坐支 及时催收应收账款 按客户设置应收账款台账，动态管理 确认坏账需报批 注销坏账需备查登记 应收票据应专人保管、批准和保管相分离 定期与客户核对往来款项 销售及收款循环的内部控制评审案例 A和B 注册会计师于2009年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解情况和测试的事项，要点如下： 1、甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账； 2、会计人员戊负责开具销售发票。在开票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求：根据上述情况，请代A和B指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 营业收入审计 审计目标（P110） 实质性程序 主营业务收入的实质性程序 其他业务收入的实质性程序 案例分析 营业收入审计-审计目标 主营业务收入审计-实质性程序 进行账账核对、账表核对 检查主营业务收入的确认原则 分析主营业务收入的变动情况及其原因 估算全年收入，判断是否高估收入 检查定价是否合理，是否存在转移收入和利润 抽查有关原始凭证是否相符 抽查记账凭证和有关原始凭证是否相符 实施销售截止测试，确定收入的归属期是否正确 检查是否存在未经顾客认可的巨额销售 检查销售折扣、折让与退回业务的处理 检查外币收入的结算、特殊销售、集团内部销售、关联方销售等 确定主营业务收入的列报是否恰当 案例一 要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。 1、假设注册会计师于2003年1月10日审查销售业务，企业还未结账。 2、假设注册会计师于2003年4月15日审查销售业务，此时企业已结账并进行了利润分配。 该公司的会计记录 12月×日 借:银行存款 46800 应收账款 70200 贷:主营业务收入 100000 应交税金-增-销 17000 12月31日 借:主营业务成本 80000 贷:库存商品 80000 如果1月10日发现错误,被审单位应作如下调整 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-增-销 10200 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 借：发出商品 80000 贷：库存商品 80000 借：主营