第十四章采购与付款循环审计[49p].ppt

13．检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。 14．对应计入固定资产的借款费用，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 15．检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 16、抵押、担保情况 [例题5] C注册会计师负责对丙公司2009年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用 答案：B 【解析】注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。 （2）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A，观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B．询问被审计单位的管理当局和生产部门 C．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 [答案] D [解析] 在选项A中，注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况；在选项B中，注册会计师通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项C中，注册会计师只能获得证明固定资产完整性认定的审计证据；在选项D中，注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。 （3）C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。 A ．固定资产的抵押情况 B．固定资产的报废或毁损情况 C．固定资产的投保及其变动情况 D，固定资产折旧的计提情况 [答案] B [解析] 注册会计师询问生产负责人能够了解一到固定资产的报废或毁损情况，故选项B正确；而在选项A和C中，注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选项D中，注册会计师询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会计处理。 （4）甲公司2009年度固定资产原值的变动如下： 固定资产原值 金额 年初余额 75000万元 本年增加 20000万元 本年减少 8000万元 年末余额 87000万元 甲公司2008年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50％。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2009年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2009年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2009年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。 A．5344万元 B ．5367万元 C ．5511万元 D ．5534万元 [答案] B 【解析】注册会计师估算的2009年全年的折旧费用为： （75000／2／10＋20000 ／10 ×3／12） ＋ （75000／2／30－8000 ／30×6 ／12） =3750＋500＋1250－133 ＝5367（万元） 三、固定资产——累计折旧的实质性程序 重点：程序2和程序3 L公司2009年度在经营形势、内部管理等方面与2008年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2009年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程项目的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 （1）在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（ ）。 A．根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B．根据各月平均