第十二章购货与付款循环审计[59p].ppt

（六）审查债权人对账报告单 （七）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （八）其他测试程序 第五节 固定资产和累计折旧审计 本节只要解决两个问题： 一、固定资产的审计 二、累计折旧的审计 一、固定资产的审计 （一）固定资产的审计目标 （二）固定资产的实质性程序 1.获取或编制固定资产及累计折旧汇总表并比较相关的账户记录 获取或编制固定资产分析表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、固定资产减值准备科目与报表数核对是否相符。 2. 实质性分析程序 (1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： ①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较 ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较 (2)确定可接受的差异额 (3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(例如：通过检查相关的凭证) (5)评估分析程序的测试结果 3.检查固定资产的所有权或控制权 对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有： (1)对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等 (2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件 (3)对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同 (4)对汽车等运输设备，检查有关运营证件等 (5)对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查 4.检查本期固定资产的增加 (1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对 (2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确： ①对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。 ②对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。 ③对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。 ④对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 ⑤对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。 ⑥对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。 ⑦如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。 ⑧对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 (3)检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确 5.检查本期固定资产的减少 固定资产的减少主要包括出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等。 审查固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理。其审计要点如下： (1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确； (2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； 5.检查本期固定资产的减少（续） (3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确； (4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； (5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确； (6)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 6.实地观察固定资产盘点 实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产。 （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已