上市公司财务研究上市公司会计造假十大招.doc

上市公司会计造假十大招 　　2003年12月7日晚央视“对话”现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢，还是20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。”会计改革这么多年了，怎么还会有这种“书记利润，厂长成本”发生？而且以前这种事情是“偷偷摸摸”的，现在倒好“广而告之”了。如果会计利润是如此容易操纵，国资委对大企业基于业绩的考核目标岂不落空，上市公司业绩报告还有多少含金量可言？估计与判断是会计所固有的，会计曾因此而被称为艺术,但这种艺术极易蜕化成魔术，笔者认为当前会计存在十大魔法，导致会计核算变得弹性十足。有人说，会计核算就象一个小孩的气球，一个公司可以随意使自己使盈余或资产变大或变小。 会计政策判断和选择的“点”与“区域”[1] ?? 会计系统的特点及具体项目 需要判断和选择的“点”与“区域” 本文是否涉及 ?? 1、资产、负债的未来观 利益和义务的未来特征 涉及 ?? 2、划分收益性支出与资产性支出 期间的估计 涉及 ?? 3、实质重于形式 交易业务的经济实质 涉及 ?? 4、应计制 分摊、跨期、递延及配比 涉及 ?? 5、备选方法 价值流程 涉及 ?? 6、资产减值 减值程度 涉及 ?? 7、销售收入的确认和计量 销售风险转移的实际情况 涉及 ?? 8、计量属性 多种计量属性的经济特征 涉及 ?? 9、长期投资的成本法和权益法 持有比例和实际情况 不涉及 ?? 10、建造收入 完工程度等因素 涉及 ?? 11、或有事项 很可能、可能、很少可能的概率 涉及 ?? 12、表内表外项目 是否符合报表项目的经济实质 涉及 ?? 13、会计变更、会计估计和会计差错 环境变化和交易的实质 涉及 ?? 14、经常收益与非经常收益 交易的实质 涉及 ?? 15、库藏股票的会计处理 成本法和面值法的选择 不涉及 ?? 16、持有利得会计处理 进入收益表或在表外披露的条件 涉及 ?? 17、合并报表 纳入合并报表的范围，以及合并会计处理方法 涉及 ?? 18、外币政策 会计处理方法以及功能货币的选择 不涉及 ?? 19、商誉 计量和摊销方法 涉及 ?? 20、递延项目 业务的实质 涉及 ?? 21、研究开发费用　 是否符合资产的条件［一般作为支出，若符合规定可列为资产（如国际会计准则和会第32号征求意见稿）］ 涉及 ?? 22、借款费用资本化 资本化时点的条件 涉及 ?? 23、权益结合法与购买法 是否满足权益法的条件 涉及 ?? 24、关联方交易 交易实质和交易价格 涉及 ?? 25、债务重组 重组条件及价格 涉及 ?? 26、非货币交易 交易实质和交易价格 涉及 ?? 27、待摊费用 摊销金额和期间 涉及 ?? 28、成本与市价孰低法 市价的确定 涉及 ?? [1]该表来自黄文锋：论会计选择行为存在的根源　《审计与经济研究》本文用来与十大魔法涵盖内容对比 　　一、收入确认 　　收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业管理当局操纵利润提供了极大的空间，这是一方面；另一方面通过交易安排，可以人为创造销售收入；除此之外，现在许多收入是打包的，“包”里既有销售收入，又有劳务收入，可能还有使用权收入，这些收入确认的时点是不一样的，施乐主要舞弊手法就是操纵“捆绑”收入的分摊，它的“捆绑”收入中包括销售收入、融资收入和维护收入，施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提前确认复印机销售收入。这种手法在我国的软件企业中应该是存在的，软件行业提供的系统集成等业务也是一种“捆绑”收入，至少有硬件销售和软件服务两块，由于销售收入一般是即期确认，而服务收入是递延确认，而一些软件公司可能即期将所有的收入都确认了，这就有可能导致提前确认收入。 　　收入的伎俩除了提前和推迟确认之外，还有两种手法值得警惕： 　　一是三角交易，这种手法最简单就是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，当然由于直接对敲容易引起审计师怀疑，最好是经过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务可以通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也可以通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就可以确认巨额的投资收益，从而可以轻松绕过成本法不能象权益法一样根据被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股