我国计算机审计的现状发展建议.docVIP

我国计算机审计的现状及发展建议 一、计算机审计概述 随着计算机技术和互联网技术的飞速发展，经济生活发生了很大的变化，由于会计工作在经济管理活动中占有十分重要的地位，客观上要求尽快实现会计工作的现代化，因此传统的手工记账的会计模式受到了巨大的影响与冲击，而会计信息系统的计算机化成为了计算机和网络技术应用的重点领域之一。 审计活动是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其它经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价的独立性的经济监督活动，在现代经济中占有重要地位。信息技术的迅猛发展造成的会计工作的变革，不可避免的对审计活动造成了影响和冲击。这种冲击不仅在审计技术和方法上，而且对于审计标准、人员等等方面也有深远影响。 （一）IT对审计工作的影响 随着计算机技术和互联网技术的不断进步，会计处理的许多方面发生了重大变化，对传统的会计理论和会计实践产生了重大影响，也对审计工作提出了新的挑战。IT环境和计算机技术对审计工作的影响主要表现在： 1. 对审计线索的影响 在计算机应用和IT环境下，审计线索发生了重大变化。会计实现电算化以后，系统中会计数据主要以机内文件的形式存贮于磁性介质上，可见性审计线索减少，传统的审计线索在网络系统中中断甚至消失。在手工会计操作中，审计线索包括凭证、日记账、分类账、试算平衡表和会计报表，会计业务的每一处理过程都有文字记录，有经手人签字，审计线索十分清晰，审计人员只要根据需要并通过审计线索检查和确定经济业务是否真实合法即可。 但会计电算化以及网络环境的某些关键因素，例如存储介质、存储方式、处理程序等等，会使审计线索具有不可见性，这无疑增加了以手工方式获取审计线索的难度；再加上电算化系统中数据处理的集中性和一体化，传统的审计线索在这里中断乃至消失。在这种情况下，单纯依靠书面资料审计，不懂会计电算化和网络知识，审计工作将越来越困难。因此，要求在IT背景下，会计信息系统的设计与开发时必须注意到审计的要求，同时，审计人员也必须懂计算机技术，掌握新条件下获取审计线索的技术与方法。 2. 内部控制制度的审计重点发生了变化 在传统的审计工作中，对内部控制制度的审计主要包括企业的法规制度控制、职权分离控制、组织机构控制、业务处理程序控制等方面的审计。但在IT环境下，实现会计信息化后，会计处理一致性的问题得到了解决，但是会计处理一体化的问题却又凸现出来，因为计算机处理要求把数据的加工和处理集中在一个部门进行，而数据的提供则来自另一个部门，这样就降低了纪录的独立性。因此，对内部控制制度的审计则主要表现在：系统的岗位责任制及组织控制措施是否得到了有效的执行，措施本身是否可行、有效，系统软、硬件的安全保障措施、数据的安全保障性、系统后备控制与灾难补救计划，会计数据输入与输出安全性控制措施，数据处理安全性控制手段、操作权限控制手段、会计软件本身的正确性等。 在审计过程中，对内部控制制度的审查，既是审计的基础，又是审计的前提，其评价结果将会对后续的审计工作产生重大影响。 3. 对审计工作重点的影响 在网络环境下，审计的经济监督作用及监督职能并没有改变。但由于网络技术和计算机技术应用于会计工作的特点，审计工作的重点发生了变化。在手工方式下，审计的重点主要集中在对书面资料的审查。在电算化系统和网络环境中，由于会计业务的各项工作均由计算机按事先编制好的程序集中自动处理，因此诸如手工方式下所产生的因为疏忽大意等所引起的记账错误的机会大为减少，但如果计算机软件本身存在错误，或软件由于控制不当被非法篡改或窃取，或者存在计算机舞弊行为，则计算机也只能机械地按错误的程序处理会计数据，最终也必然导致错误的结果，而这种错误将导致连锁反应，其结果是不堪设想的。因此审计工作的重点转移到了对会计核算软件本身的合法性、合理性、正确性、适用性的审查，对计算机内数据文件的审查及对控制措施的审查方面。 4. 对审计技术方法产生了影响 在计算机处理的背景下，由于对会计数据的采集、处理、存放等诸过程都发生了许多变化，因此必须采用新的审计技术与手段，才能适应这种变化。在手工会计方式下，审计工作也是采取手工操作的方式，但在网络环境下，如仍沿用传统的手工操作方式则很难达到审计的目标。因此，在新的条件下，审计人员的审计手段、审计技术必须由手工操作方式向计算机方式转变。因此，审计人员要尽快掌握计算机技术与方法，把计算机作为一种工具充分提高自身计算机素质，提高审计质量。 5. 对审计标准的影响 由IT环境推动的会计信息化，由于审计线索、审计方法、审计对象等都发生了重大变化，原有的审计准则及审计标准，诸如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、审计效果衡量标准等已不能完全适应新的情况，不能最准确地判断新条件下的经济活动。因此，应在原有的审计标准和准则的基础上修改有关的审计