第4章长期股权投资2.ppt

剩余持股比例部分按正常权益法核算（从买入点开始） 首先 剩余的长期股权投资成本≧≦原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ≧，商誉——不调整长期股权投资； ≦，投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。 其次，调整原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额 一方面调整：长期股权投资的账面价值 一方面调整： ①留存收益：原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额 ②调整当期损益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额 第三 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 【例4—18】 方法总结 第一点可辨认净资产公允价值 第二点可辨认净资产公允价值 Δ净利润 Δ资本公积 √ × √ √ 合并报表中的处理 在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 丧失控制权日合并报表中确认投资收益 丧失控制权日长期股权投资公允价值-按购买日公允价值持续计算的丧失控制权日长期股权投资账面价值+其他综合收益 （1）在不存在正商誉的情况下，合并报表报表中确认的投资收益 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益 （2）在存在正商誉的情况下，合并报表中确认的投资收益 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益 单张报表中处理 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 360 投资收益 120 ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 30 贷：盈余公积 2 利润分配 18 资本公积 10 合并报表应出现结果 借：长期股权投资 75 贷：盈余公积 2 利润分配 48 资本公积 25 卖掉： 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 405 投资收益 75 借：资本公积 15 贷：投资收益 15 借：长期股权投资 3 20 贷：长期股权投资 2 70 投资收益 50 借：资本公积 10 贷：投资收益 10 （二）权益法转换为成本法 因追加投资原因导致——长期股权投资账面价值要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。 分步取得股权最终形成企业合并 【例4—3】 【例题】 A公司于2008年1月1日以货币资金5000万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响。假设A、B公司均按照税后净利润10％提取法定盈余公积。 （1）投资实现日B公司可辨认净资产公允价值12500万元，账面价值10000万元，其差额为一项土地使用权的差额。该项土地使用权原账面价值1000万元，公允价值3500万元，按照可使用期25年进行摊销。 （2）2008年12月31日B公司实现净利润1000万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为300万元，2008年A公司顺销产生的未实现内部交易利润300万元。 （3）2009年1月1日A公司又以2700万元购入B公司20％股权后可以决定B公司财务经营政策，2009年B公司实现净利润1500万元。 要求：计算2008年、2009年A公司该项投资的账面价值并编制相应会计分录。 【答案】 （1）2008年A公司该项投资的账面价值 2008年投资时账面价值＝5000万元，应享有权益份额 12500×40% 5000万元，不需要调整投资账面价值。 2008年12月31日调整后B公司净利润＝1000-300-2500/25＝600万元 借：长期股权投资——损益调整 240 长期股权投资——其他权益变动 120 贷：投资收益 240 资本公积——其他资本公积 120 A投资账面价值＝5000+240+120＝5360万元 （3）2009年会计分录 借：长期股权投资 2700 贷：银行存款 2700 长期股权投资账面价值 5360+2700 8060万元 因收回投资等原因导致——应以转换时长期股权投资的账面价值