捐赠支出不同会计核算对所得税的影响.docVIP

二、捐赠会计确认的方法差异对损益的影响 一 对会计利润的影响 例：甲公司有一批自产产品，产品成本为8万元，售价为10万元，该批产品通过公益性社会团体进行捐赠，且用于公益事业。假设甲公司没有其他所得税调整事项，2008年的会计利润为50万元。相关账务处理如下 单位均为万元 ： 方法一：会计上不确认收入，按成本结转。借：营业外支出9．7；贷：产成品8，应交税费——应交增值税 销项税额 1．7。 方法二：会计上按捐赠资产公允价值确认销售收入，同时结转成本。借：营业外支出11．7；贷：主营业务收入10，应交税费——应交增值税 销项税额 1．7。借：主营业务成本8；贷：产成品8。 在方法一中，营业外支出为9．7万元，此会计处理方法使甲公司会计利润减少9．7万元。在方法二中，主营业务收入-主营业务成本-营业外支出 10-8-11．7 -9．7 万元 ，此会计处理方法使会计利润减少9．7万元。两种方法对损益影响一致，都使当期会计利润减少了9．7万元。 [NextPage] （二 对当期应交所得税的影晌 1．是否要按视同销售做纳税调整。 方法一：由于会计上未做销售处理，按《企业所得税法》及其实施条例的规定应对此捐赠行为视同销售进行纳税调增。下面通过对企业所得税年度纳税申报表的填报来分析对企业所得税的最终影响 在此只分析此事项对申报表中所涉及相关项目的影响 。 附表一：收入明细表 1 第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”填写10万元，第13行“视同销售收入”汇总增加10万元；附表二：成本费用明细表 1 第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”填写8万元，第12行“视同销售成本”汇总增加8万元；附表三：纳税调整明细表第2行“视同销售收入”填写10万元 对应附表一中收入明细表 1 第13行 、第21行“视同销售成本”填写8万元 对应附表二中成本费用明细表 1 第14行 ；企业所得税年度纳税申报表主表第14行“纳税调整”增加2万元。 方法二：会计上已经做销售处理，损益差2万元已经在主表第10行“营业利润”中包含，不涉及视同销售行为。 2．对捐赠扣除额的调整金额不同。 1 公益性捐赠支出。国家鼓励自然人、法人或者其他组织对公益事业进行捐赠，通过上面的分析，两种会计处理方法对会计利润的影响是一致的 50万元中已经包含了会计处理差异对会计利润的影响 ，因此两者的捐赠扣除基数相同。甲公司捐赠扣除限额 50*12％ 6 万元 。 方法一中，“营业外支出——捐赠支出”列支9．7万元，应纳税调增3．7万元 9．7—6 ，相应的在主表第14行“纳税调整”增加3．7万元。方法二中，“营业外支出——捐赠支出”列支11．7万元，应纳税调增5．7万元 11．7-6 ，相应的在主表第14行“纳税调整”增加5．7万元。 [NextPage] 两种方法对应纳税所得额的影响如下：方法一中，应纳税所得额 50 会计利润 +2 视同销售 +3．7 捐赠限额调增 55．7 万元 。方法二中，应纳税所得额 50 会计利润 +0 视同销售 +5．7 捐赠限额调增 55．7 万元 。两者结果一致。甲公司应交所得税 55．7*25％ 13．925 万元 。 2 非公益性捐赠支出。假设上例中甲公司捐赠属于非公益性捐赠，根据税法的规定，非公益性捐赠支出不能在税前扣除，两种方法的涉税差异如下：方法一中，应纳税所得额 50 会计利润 +2 视同销售 +9．7 捐赠支出全额调增 61．7 万元 。方法二中，应纳税所得额 50 会计利润 +O 视同销售 +11．7 捐赠支出全额调增 61．7 万元 ，两者结果一致。甲公司应交所得税 61．7*25％ 15．425 万元 。 3 公益性捐赠与非公益性捐赠的差异。上例中，公益性捐赠比非公益性捐赠少交1．5万元 15．425-13．925 企业所得税。税法为保护少数股东的权益，营造良性竞争的市场秩序，涵养税源，制定了12％扣除上限的规定，因为过度捐赠会增加企业的负担，不利于企业的可持续发展，税源枯竭，最终还是会减少税收、增加财政负担。 会计上按成本结转 会计上确认销售收入 非公益性捐赠 ①按视同销售调整应纳税所得额；②捐赠成本和增值税销项税全额纳税调整 捐赠成本和增值税销项税全额纳税调整 公益性捐赠 ①按视同销售调整应税所得额；②捐赠成本和增值税销项税额超过成本利润12%部分纳税调整 捐赠成本和增值税销项税额超过会计利润12%部分纳税调增 由此可见，应缴所得税的差异并不在于会计上是否确认收入，而在于捐赠是否符合税法优惠政策。（作者：先礼琼）