2011年企业所得税汇算清缴重点难点(一).docVIP

??? 居民企业所得税 ????? 重要配套文件 ???? 收入部分重要政策解读 ??? ??? 一、满足收入的条件?? ? （一）税法不考虑企业的经营风险，强制性。??? 思考：属于时间性差异还是永久性差异？ ???? 国税函[2008]875号 ???? 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量； ???? 东莞玩具厂破产(怎么办?) ???? (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 ? ????? 收入会计准则的规定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ?? 税法不考虑企业的经营风险，强制性。 ??? 比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。 现场案例：收入的检查重点是发出商品 A企业于2008年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。 （1）2008年企业因无法收到货款，不确认收入。 借：发出商品?? 800 000 ???????? 贷：库存商品???? 800 000 借：应收账款——应收增值税???? 170 000 ????????? 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）? 170 000 （2）2008年所得税处理 会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80万元，故应调增2008年应纳税所得额20万元； 填表方法：在企业所得税年度申报表附表三第19行“其他（收入类）”调增收入额100万元，在第40行“其他（扣除类）”调减成本80万元。 ?? 案例 ?? （3）递延所得税处理 ?????????? 借：递延所得税资产????? 50 000 ??????????????? 贷：应交税费——应交所得税? 50 000 ?? （4）注意的问题 ???? 对此收入在2008年调整时不能作“视同销售处理，因为以后年度作收入所得税上要调减，在附表一“收入明细表”和附表二“成本费用明细表”中无法减除，要在这两个表中减除就得填负数，也就是说以后年度会出现视同销售的负数，不好处理。 ? 以后收到钱时的处理，属于时间性的差异 借：银行存款117 ?? 贷：主营业务收入100 ???????? 应收账款17 借：主营业务成本80 ?? 贷：发出商品80 会计上正常作销售处理，所得税直接调减20就行了，当然执行新准则的要作递延所得税处理 ? ? ?? 最后收不到钱可扣除坏账损失?? 属于时间性的差异 ??? 财税[2009]57号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：　　1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；　　2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；　　3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的 ?? 最后收不到钱可扣除坏账损失?? 属于时间性的差异 ???? 国税发[2009]88号第十六条 企业应收、预付账款发生符合???????????? 坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据： 　　(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件； 　　(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终????????? (中)止执行的法律文书； 　　(三)工商部门的注销、吊销证明； 　　(四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； 　　(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明； 　　(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； 　　(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明； 　　(八)其他相关证明。 　? 第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录