Financial Accounting Chapter 06 Contingencies1.pptVIP

FOR USE ONLY WITH LIU CHANGKUIS TEACHING. 1. 定义 确认和计量 披露 举例 * Liu Changkui 或有事项 Contingencies Chapter 6 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项的定义 (Related Definitions) 或有事项是一种具有较大不确定性的经济事项，已经越来越多地存在于企业的经营活动中，对会计信息使用者的未来经济决策产生了较大影响。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务； （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （三）该义务的金额能够可靠地计量。 确认和计量 (Recognition and Measurement) 可能性 基本确定(virtually certain) 95-100% 很可能(probable) 50-95% 可能(possible) 5-50% 极小可能(remote) 0-5% 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 确认和计量 (Recognition and Measurement) 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： （一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 （二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 确认和计量 (Recognition and Measurement) 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足准则规定的预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 确认和计量 (Recognition and Measurement) 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 企业承担的重组义务满足准则规定的预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： （一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （二）该重组计划已对外公告。 确认和计量 (Recognition and Measurement) 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（一）出售或终止企业的部分经营业务。（二）对企业的组织结构进行较大调整。（三）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 确认和计量 (Recognition and Measurement) 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 确认和计量 (Recognition and Measurement) 企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债(Contingent liability)，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产(Contingent asset)，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。