让利销售财务处理.docVIP

让利促销方式的财务处理 某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择： 1.顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； 2.顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 3.顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； 4.顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元； 5.顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）： 方案一：满就送折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则：应纳增值税 80÷1.17 ×17%－（60÷1.17）×17% 2.90 元 ；销售毛利润 80÷1.17－60÷1.17 17.09 元 ；应纳企业所得税 17.09×33% 5.64 元 ；税后净收益 17.09－5.64 11.45 元 。 方案二：满就送赠券。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为： 应纳增值税 100÷1.17 ×17%－（60÷1.17）×17% 5.81 元 ； 销售毛利润 100÷1.17－60÷1.17 34.19 元 ； 应纳企业所得税 34.19×33% 11.28 元 ； 税后净收益 34.19－11.28 22.91 元 。 但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。 方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下： 应纳增值税 100÷1.17 ×17%－（60÷1.17）×17%+ 20÷1.17 ×17%－（12÷1.17）×17% 6.97 元 ； 销售毛利润 100÷1.17－60÷1.17－ 12÷1.17+20÷1.17×17% 21.02 元 ； 应代消费者交纳个人所得税：20/（1-20%）*20%＝5元 应纳企业所得税 〔21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%+5）〕×33% 12.93 元 ； 税后净收益 21.02－12.93 8.09 元 。 方案四：满就送现金。 应纳增值税 100÷1.17 ×17%－（60÷1.17）×17%＝5.81元 销售毛利润 100÷1.17－60÷1.17 34.19 元 应代消费者交纳个人所得税：20/（1-20%）*20%＝5元 应纳企业所得税 （34.19+20+5）*33%＝19.53 税后净收益 34.19－19.53-20-5 -10.34 元 返还现金行为可转化为商业折扣，税负和税后利润同方案一，但是与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别。 方案五：满就送加量。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下： 应纳增值税 100÷1.17 ×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17% 4.07 元 ； 销售毛利润 100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17 23.93 元 ； 应纳企业所得税 23.93×33% 7.90 元 ； 税后净收益 23.93－7.90 16.03 元 。 在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品作正常销售试作相关计算如下：应纳增值税 20÷1.17 ×17%－（12÷1.17）×17% 1.16 元 ；销售毛利润 20÷1.17－12÷1.17 6.84 元 ；应纳企业所得税 6.84×33% 2.26 元 ；税后净收益 6.84－2.26 4.58 元 。 按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为 11.45+4.58 16.03元，与方案五大致相等。若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。且方案一的再销售能否及时实现具有不