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如何搞好内部控制 上海国家会计学院 郭永清博士 上海国家会计学院欢迎您 一．市场经济改变了单位内部会计控制环境 会计目标多元化 会计信息经济后果性更为突出 由过去的短缺经济逐步转向供大于求的市场经济，增加了企业的经营风险 市场经济逐步转变了调控方法，依法自卫能力与勇气提高。 一．市场经济改变了单位内部会计控制环境 财务报表使用者对会计的责任了解正在增加。 国家政府管制机构对于保护投资人利益的责任正在加重。 由于企业规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂。 司法部门执法难，比较赞成“深口袋理论”。 报表使用者对会计师期望值过高，与会计人员实际能力有一差距。 会计人员前期对自己的责任过于轻视。 有关职业规则尚处在检验阶段，有待进一步完善。 二.市场经济要求进一步规范会计信息的供求 虚假会计信息导致经济利益不公平分配 缺乏对会计信息是否虚假的判别标准 会计信息是一个非常特殊的公共商品 三.会计法要求单位领导人必须重视内部控制，提高会计信息质量 银广夏案件 据《中国证券报》报道，宁夏自治区银川市中级人民法院9月16日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。其中，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑3年，并处罚金人民币10万元。 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑2年6个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑2年6个月、2年3个月，并各处罚金3万元。 四.我国内部控制规范进程 财政部最近要求所有企业设立内部会计控制 详细列示了内部会计控制违规行为，具有可操作性 明确了处罚的尺度 对内部会计控制作用有了比较正确的定位 四.我国内部控制规范进程 ??????《内部会计控制规范--基本规范》2001 ?? 《内部会计控制规范--货币资金》2001 ?????? 《内部控制审核指导意见》2002 ?????? 《内部会计控制规范--采购及应付帐款》（征求意见稿）2002 ?????? 《内部会计控制规范--销售及应收帐款》（征求意见稿）2002 ?????? 《内部会计控制规范--工程项目》（征求意见稿）2002 ?????? 《商业银行内部控制指引》2002 ?????? 《内部会计控制规范--采购及应付帐款》2003 ?????? 《内部会计控制规范--销售及应收帐款》2003 五.内部控制与会计法律责任的关系 完善的内部控制制度是消除虚假会计信息的基础 内部控制制度的内容有了较大发展--从三要素向五要素发展 内部控制的五要素涵盖了单位的“人、财、物及组织”等个方面的内容 控制环境 员工的诚实和操守； 员工的胜任能力； 董事会及监事会（审计委员会）的参与； 经营作风和管理理念； 组织结构； 权力和责任的规定； 人力资源政策及执行。 完善的内部治理结构是建立有效内部控制的前提 财务总监的基本职责 ?作为公司最高负责人在财务管理领域的助手和参谋； ·全面负责公司财务政策与制度的制订； ·负责公司目标实施过程和事实结构的价值监督和控制，确保公司财产的安全并努力促成资产的增殖； ·负责建立公司财务运作的组织架构和人员配置； ·负责组织、指导和检查公司日常财务活动的规范运作； ·负责对外投资公司之权益资本及投资效益的监督检查与分析； ·负责资本运作的具体实施； ·确保公司对外披露之财务信息的准确性、完整性、真实性和及时性； ·代表公司对外协调与财务相关之事宜。 ·公司预算控制的最高负责人 CFO的5大工作特征 在现代企业中，财务总监必须是管理型的，是从财务角度（点）延伸进行的辐射性管理，即，凡是与钱有关的，均属其关心和应负责之领域，而非仅关心财务这一个点的局部性、封闭性管理。 财务总监工作的着眼点应在行为之前而非行为之后。即财务总监应控制和制止一切不应发生之行为的发生，是干预式管理，而非汇报、分析式管理。 财务总监应强调结构性、制度性、系统性管理，而非一时一事的偶然性、断面性操作。 财务总监的管理应是渗透性的，而非旁观者。 财务总监的基本工作应FOCUS ON制度建设严谨化、组织结构逻辑化、业务流程最优化、内部牵制严密化、信息数据多样化。 风险评估 目标 企业范围的目标 活动层面的目标 风险识别与分析 外部因素引起的风险 内部因素引起的风险 风险主要来自 经营环境的变化 聘用新的员工 采用新的或改良的信息系统 迅猛的发展速度 新技术的应用 新的行业、产品或经营活动的开发 企业改组 海外经营 新会计方法的采用 六、内部会计控制与企业舞弊