下如何利用企业财务核算内控制度全面识别涉税风险).pptVIP

中财讯特聘教师 陈萍生 主要内容 第一节 收入核算的纳税处理与风险管控 第二节 成本费用核算的纳税处理与风险管控 第三节 资产核算的纳税处理与风险管控 第四节 往来账核算的纳税处理与风险管控 第五节 营业外收支核算纳税处理与风险管控 第六节 权益核算的纳税处理与风险管控 第一节 收入核算中的纳税处理与风险管控 会计准则规定 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 销售商品收入的确认时点 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益预计将流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 提供劳务收入的确认 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益预计将流入企业； 3.交易的完工进度能够可靠地确定； 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 一、收入税收确认与纳税义务发生时间 (一)企业所得税收入确认 1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 例1：甲公司采用分期收款方式销售设备，合同约定价2000万元，分5年收回，每年400万。现销方式下，设备售价为1200万元。 例2：甲公司采用分期收款方式销售商品，合同约定价款1200万元，合同签订日当年12月份收款50%，次年1月后20%，3月后剩余30%。 2、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。　 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 5、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知.doc 国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法通知.doc 举例：甲公司于2014年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300万元，至年底已预收安装费220万元，实际发生安装费用140万元，估计还会发生60万元。 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。 完工进度:140÷（140+60）=70% 12月确认的提供劳务收入:300×70%=210 12月结转劳务成本:（140+60)×70%=140 (二)增值税纳税义务发生时间 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十九条　增值税纳税义务发生时间： (一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 (二)进口货物，为报关进口的当天。 第三十八条 条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：　 1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 纳税义务发生时间的公告.doc　 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3、 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4、 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同