财务报表分析4财务案例分析实战.ppt

Comparative Study on Measures of Window Dressing 财务报表分析 四 名企求职规划与培训 Financial Statements Analysis 4 4. 财务报表粉饰概述 财务报表的固有局限性： 会计报表编制过程中存在大量的会计估计，如固定资产残值、应收账款坏账比例等； 会计报表信息披露不完整，如未记录的或有负债、未决诉讼及担保等； 不能充分考虑货币的时间价值、通货膨胀等因素 财务报表数据的滞后性 财务报表的真实客观可能受到人为影响 财务报表分析方法和指标存在局限性 4.1 财务报表的局限性 4.2 财务报表粉饰的原因 Albrecht el.al 提出的舞弊铁三角理论： Pressure 压力 Opportunity 机会 Rationalization 借口 Fraud 舞弊 压力要素 　　1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。 机会要素 　　2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。在面临压力、获得机会后， 借口要素 　　3.真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口(自我合理化)，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。 舞弊的内容： Fraud Corruption 腐败 Asset Misappropriation 资产挪用 Fraudulent Statements 报表舞弊 Conflicts of Interest 利益冲突 Bribery 贿赂 Illegal Gratuities 非法礼物 Economic Extortion 敲诈勒索 Cash 货币资金 Fraudulent Disbursements 舞弊支出 Inventories and All Other Assets 存货及其他资产 Bogus Revenue 虚假收入 Timing Differences 时间差 Concealed L E 隐瞒负债及费用 Improper Disclosure 不当披露 Improper Valuation 不当计价 4.2 财务报表粉饰的方式 4.2 财务报表粉饰的危害 国外： 公司名称 (事务所名称） 舞弊种类及金额 后果 Enron (AA) 虚增利润 6亿美元, 隐瞒负债30多亿美元 2002年世界最大的能源巨头破产倒闭，全球超过2万名雇员的数亿企业养老基金化为飞灰；负责其财务数据审计的Anderson会计师事务所解散；全球无数其股票的投资者损失惨重。 Xerox (KPMG) 虚增利润15亿美元 2002年报出财务舞弊案后，施乐和KPMG分别于2002年和2005年向SEC支付了1000万美金的罚款；随后在经历了长达数年的诉讼后，施乐和KPMG于2008年分别向投资者支付了6.7亿和0.8亿美元的赔偿。 Rite Aid(KPMG) 虚增利润22亿美元 美国第二大连锁药店，数名高管被指控重罪。 WorldCom (AA) 虚增利润93亿美元 2002年世界第二大长途电话公司申请破产，股票在当年由约65美元跌至几美分；公司两名高级财务主管被提起刑事诉讼 … 2002年7月，美国国会通过萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act-SOX）,其中第404条款要求企业建立严格的内部控制体系，并严格执行。 4.2 财务报表粉饰的危害 续 国内： 2008年，中国要求企业开始完善自身的内部控制… 美罗药业2009年度存在成本费用不实805万元等会计违规问题，少缴各项税款196万元；此外，公司还将资产原值2337万元的房屋交由子公司无偿使用。 北京昌平区财政局国库科财政专户会计杨立强，因欠下巨额赌债，而贪污、挪用公款高达5100万元。 益阳赫山区地税局原女会计 刘迪 贪污挪用公款1800多万 被判死缓 贵州益佰制药股份有限公司无依据预提产品监测费8481万元，并从中违规列支市场费用等； 桂林三金药业股份有限公司推迟确认无形资产土地使用权1.12亿元； 厦门安妮股份有限公司及下属企业将资金4147万元存入员工个人账户； 深圳能源集团股份有限公司下属企业未对员工薪酬等收入1290万元扣缴个人所得税; 河南天方药业股份有限公司在无真实交易的情况下，开具银行承兑汇票9.35亿元； 南京栖霞建设股份有限