前程无忧沙龙《收入分配改革中的人力成本控制》研讨.ppt

* * * * * * * * * * 财税103号文点评——年金计划报备及时效 原文： 建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。 点评： 人社部门批复计划登记号的次月15日内进行报送相关材料。 年金计划建立除向人社行政部门报备外，还应当向当地税务主管机关报送相关资料。 时效上要求次月15日之前完成，另外对于管理人变更也同时需要向税务机关报送上述材料。 * 财税【2013】103号文的影响 103号文的发布，确定了企业年金税收延付的格局，无论对现有客户或是潜在客户都是利好政策，通过与已有的财税27号文结合，从企业所个人和个人所得税两个方面同时推进年金的发展，政策的实施将进一步扩大年金覆盖面，减轻第一支柱的压力。 该政策将从三个方面产生影响： 1、退休领取纳税，税率更低 2、税收延期支付，税款现值更低 3、领取金额包含投资收益，变相对投资收益纳税。 * 财税【2013】103号文的影响 1、退休领取纳税，税率更低 我国个税缴纳计税方式为“分级累进制”，即超过一定金额后采用更高的税率纳税。在职时年金个人缴费需要与工资合并缴纳个税后支付，受工资本身额度的影响，平均税率将上升，而退休时，退休工资本身不纳税，年金领取金额不扣除任何费用直接对应税率扣除。 举例： 假设某人去年月均工资为10000元，扣除五险一金18%（养老8%、医保2%、失业1%、住房公积金7%），缴税基数8200元，年金缴费个人4%，企业缴费4%。 A. 若个人年金缴费税前扣除，则起征点为3500元，税前扣除的个人缴费400元，应纳税收入为4300元，对应2档税级; B. 若以现行税收政策，起征点为3500，年金个人缴费400元在税后工资中扣除，则应纳税收入为4700元，对应3档税级; C. 若领取相同金额，800元/月，则领取时对应税级为1档； * 财税【2013】103号文的影响 2、税收延期支付，税款现值更低 税款现值更低主要体现在货币的时间价值，该项利好同时体现在企业缴费和个人缴费两个方面，即便采用相同的纳税额度，由于货币时间价值的存在，税款的现值也将更低。 举例： 仍参照前一个例子，企业当期应当进行企业缴费400元，根据694号文规定需要纳税12元， 若30年后同样领取这400元企业缴费，按照新政策仍然需要缴纳12元。 将30年后的税款12元，按照3%的折现率贴现，当前需要支付4.9元。 此例中领取时缴税相较缴费时缴税减少了59%； * 财税【2013】103号文的影响 3、领取金额包含投资收益，变相对投资收益纳税。 当进入领取期，领取的金额由三部分构成，个人缴费+企业缴费+投资收益，103号文明确了投资运作过程中的投资收益不收税，但领取时并不区分缴费和投资收益，因此该政策对投资收益进行了变相收税。 举例： 仍参照前一个例子，企业每月进行企业缴费400元，个人缴费400元，假定工资增长率为2%，平均投资收益为5%。 将30年缴费投资合计80.3万元，其中缴费38.9万，累计投资收益41.4万，占比分别为48%和52%。 103号文由于领取时不区分缴费和投资收益，则计税基数增加了52%的投资收益。 * 可操作思路 对于已建立年金计划客户： 1、充分使用国家税延优惠政策，扩大个人缴费比例，尚未达到4％缴费比例的客户，建议提高到4％； 2、将年金缴费基数与政策保持一致，即本人上一年度月平均工资； 3、在领取方式上修改为分期领取，避免一次性领取税赋的增加； 对于尚未建立年金计划的客户： 1、强调税延政策将大幅度提升员工退休替代率，应当用足国家优惠政策； 2、阐述税延优惠政策对职工个人的利益的增加； 3、强调新政下企业并无新增任何负担； * “递延纳税”是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节，暂不征收个人所得税；将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。这一模式，是发达国家对企业年金普遍采用的一种税收优惠模式。 “养老体系三支柱”:个人的养老资金由三方面构成，社会养老保险为第一支柱，补充养老保险，包括商业养老、年金等为第二支柱，个人储蓄为第三支柱。从一些发达国家的经验看，退休职工的养老金构成一般是“四四二”模式，即基本养老保险占四成，补充养老保险占四成，个人储蓄性养老保险占两成。 “TEE与EET”：年金运作分为三个阶段，包括缴费、投资运作、领取，TEE是指在缴费阶段收取个人所得税，而在运作阶段和领取阶段不收取个税；而EET则是指在缴费、投资运作阶段不收取个税领取时收税。 * 级数 全月应纳税所得额（含税级距） 税率(%) 速算