企业员工薪酬发放税务筹划研讨.ppt

企业员工薪酬发放税务筹划 目录 一、绩效工资均量发放节税策略 由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是七级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越高，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。 在某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况下，合理调节奖金发放的时间，能为员工节税，提高实际收入水平，从而提高工作积极性。 一、绩效工资均量发放节税策略 案例1：某公司实行业绩提成制度，底薪为1200元，提成奖金为销售额的1%，每年5～8月为销售旺季，销售员小王在销售旺季每月提成额约为1万元，4个月累计为4万元，小王在销售旺季每个月纳税=[10000+1200-3500]×20%-555=985元，全年纳税约3940元。 若小王的销售提成在5月至次年4月分摊，则小王每月纳税额= （1200+40000÷12-3500)×3%=31(元)，全年纳税约372元。 两者比较，节税3568元，相当于淡季三个月的工资，节税效果相当可观。 二、年终奖的发放调整节税 根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)，雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。根据这一优惠政策，可以根据实际情况将年终奖的发放时间和年终奖与工资的比例进行调整以达到节税目的。 二、年终奖的发放调整节税 案例2：现结合新的个人所得税法，以发放奖金月份工薪金总额26000元（月工资8000元，奖金18000元）为基点，计算工资、奖金分别变动对纳税额的影响。 　　1.当薪金由26000元增加4500元（加一档税率工资）至30500元时，是计入工资还是计入奖金？ 　　（1）计入工资，工资由8000元增至12500元，工资纳税额1245元[（12500-3500）×20%-555]，奖金纳税额540元（18000×3%），累计纳税1785元。 　　（2）计入奖金，工资纳税额345元[（8000-3500）×10%-105]，奖金纳税2145元[（18000+4500）×10%-105]，累计纳税2490元。结论是增加薪金应该计入工资而不是奖金。 二、年终奖的发放调整节税 2.当薪金由26000元增加30500元（再加一档税率工资）至56500元时，是计入工资还是计入奖金？ 　　（1）计入工资，工资由8000元增至38500元，工资纳税额7745元[（38500-3500）×25%-1005]，奖金纳税额不变540元（18000×3%），累计纳税8285元（计算方法设定为公式①）。 　　（2）计入奖金，工资纳税不变345元[（8000-3500）×10%-105]，奖金纳税4745元[（18000+30500）×10%-105）]，累计纳税5090元（计算方法设定为公式②）。结果是增加薪金应该计入奖金范围。 二、年终奖的发放调整节税 工资与奖金在此段范围内增减变动的纳税临界点在哪里？假定纳税临界点的薪金总额为A，则有：公式①=公式② 　　[（A-3500-18000）×25%-1005]+（18000×3%）=[（8000-3500）×10%-105]+[（A-8000）×10%-105] 　　A=35200（元） 　　即，薪金在26000元至56500元范围变动时：纳税平衡点为35200元，当薪金总额等于35200元，增加的部分计入工资或计入奖金纳税额相等，薪金总额小于35200元时，增加部分应该计入工资发放，薪金总额大于35200元时，增加部分应该计入奖金发放。 按上述计算方法，设定发放当月工资奖金总额为X，现编制下表所示年终奖发放方案表。 二、年终奖的发放调整节税 表中分析得出，年终奖的发放数额范围是（0，18000]，[27200，54000]，108000，[160250，420000]，[565000，660000]，960000.范围之外的年终奖需要并入工资发放，否则纳税人要承担较多的税负。 　　本案例是在事先不知道年终奖数额的情况下，把年终奖与当月工资相结合进行的纳税筹划。如果能够事先确定年终奖的数额，可以把工资与奖金之间适用税率相差较大的月份工资继续分配至其他月份，降低