第二章税收筹划教材.ppt

第三、税率上的差异性 ［案例1－3］ 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下： 第一, 调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用3％～45％的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为30％。 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。 第三，自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收优惠,则其实际适用税率为14％。 如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。 第四、税收优惠 ［案例1－4］ 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元 折旧抵税：2000×25%=500（万元） 购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元） 购买节能设备：支出2300万元 折旧抵税：2300×25％＝385（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元） 购买节能设备的净支出： 2300－385－230－150＝1345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。 第三节 税收筹划的种类 按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。 按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。 按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。 1.直接节税 ——是指直接减少某一纳税人税收绝对总额。 绝对节税 ——是指直接或间接使纳税绝对总额减少，分为直接节税和相对节税。 假设用K表示某纳税人进行绝对税收筹划的效果，那么当该纳税人分别从n个角度进行税收筹划，每种税收筹划的个体效果都可以表示K i(i=n ) 同时，纳税人所进行的每一种税收筹划方案K i的效果表现在减免税、低税率、税前扣除、税额扣除以及退税等。如果用j(j=1,2,3,4,5…)表示，那么纳税人进行每一项税收筹划的效果K i可以表示为： K i=∑Ki,j 【例】假设某纳税人有三种税收方案可供选择，每一项筹划方案的效果都可以从五个角度进行衡量，见下表。 Ki1 Ki2 Ki3 Ki4 Ki5 Ki 50 20 -5 0 0 K2 -10 60 0 10 0 K3 0 -20 20 0 50 根据以上数据，该纳税人的三种绝对税收筹划方案各自的筹划效果分别为： K1=50+20-5+0+0=65 K2=-10+60+0+10+0=60 K3=0-20+20=0+50=50 经过比较选择纳税总额最少的方案1 2.间接节税 ——是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。 相对节税 ——指一定时期内的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额减少。相对节税主要考虑是货币的时间价值。 【例】假设平均资金利润率为10%，某企业现有三种纳税方案可供选择，各方案的纳税总额相等，但纳税义务发生时间存在差异，见下表。 第1年 第2年 第3年 第4年 合计 方案1 10 10 10 10 40 方案2 0 10 15 15 40 方案3 15 15 10 0 40 根据上表数据，各方案纳税人应承担的全部纳税义务的现值分别为： 方案1： 方案2： 方案3： 第四节 税收筹划的基本流程 企业涉税情况与需求分析 企业相关税收政策分析 企业涉税问题调查与评估 纳税筹划方案设计与拟定 纳税筹划方案