第八章业务循环审计教材.ppt

第八章 业务循环审计 章节安排 第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计 第四节 生产与存货循环审计 第二节销售 与收款循环审计 第二节销售 与收款循环审计 （一）[销售部门]接受客户订购单 1.审查客户是否符合管理层授权标准 管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受[此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章办理即可]。如果客户未被列入红名单，要由销售主管决定是否同意销售。 有的企业可能还有一张顾客的黑名单[欠款不还的，麻烦不断的]。凡在黑名单里的顾客，都不接。 （一）[销售部门]接受客户订购单 2.编制销售单 销售单是销售交易轨迹的起点[全面反映交易轨迹],是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联[可以三联]的销售单。 销售单流转 （二）[信用管理部门]批准赊销信用 1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门履行此职责。 2.信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 3.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 4.信用审批程序：信用管理部门[的信息系统或职员]根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。在信用额度之内的，由系统自动审批或由员工审批，超过信用额度的，由信用管理部门经理会同其他部门负责人集体决策审批。 （三）[仓库]按销售单供货 1.流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 2.目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单] 3.制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货[没有销售单不能出库]，并将销售单和实物一起交给发运部门。 （四）[发运部门]按销售单装运货物 1.目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 2.制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。 3.认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 发运凭证流转 （五）[销售部门或专门“开具账单部门”]向客户开具账单 这个环节的内部控制要解决的主要问题是： （六）[财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证和销售单能证明销售交易的发生[发生]及发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[完整性]。 3.独立检查销售发票金额同会计记录金额的一致性[准确性]。 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。 6.定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性[计价和分摊]。 7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告[计价和分摊，准确性] （七）[财务部门]办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃[或挪用。失窃属于长期挪用]的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。 如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。 链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。汇款通知书与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有关的[销售、仓库、财务]部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记；折让是对销售收入的抵减，可能有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记导致财务报表相关项目违反准确性或计价和分摊认定，而非营业收入的发生。 在这方面，严格使用贷项通知单无