国际税收第5章教程解读.ppt

第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 正常定价的税收效果（方案一） 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续） 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也提高了6万美元。 转让定价的税收效果（方案二 ） 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价避税需要注意两个问题: （1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时，不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 存在关税条件下转让定价的税收效果 存在关税条件下转让定价的税收效果（续一） 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二） 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价避税需要注意两个问题 （2）跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司利用转让定价避税行为的评价： 从长期看，跨国公司利用转让定价并不能彻底规避母公司居住国的高税，只不过是把当期应纳税款延迟到以后缴纳。 跨国公司的收益： （1）跨国公司相当于从政府处得到一笔无息贷款。 （2）考虑到通胀因素，税款推迟越久，公司海外所得应纳的居住国所得税的实际税率越小。 （3）跨国母公司未分配利润滞留海外，可增加海外子公司留存收益额，母公司也可从中获得好处。 5.1 国际避税的主要手段 5.1.2 滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 5.1 国际避税的主要手段 5.1.3 利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。 普通法系（英美法系）将信托视为一种法律关系。认为信托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。 民法法系（大陆法系）将信托视为一种合同代理关系，对于财产所有人的信托财产及其收益一般要征税。 5.1 国际避税的主要手段 5.1.4 组建内部保险公司 1.组建内部保险公司的原因 内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有： （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。 5.1 国际避税的主要手段 2.避税的条件 （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公