会计学(三)浙大版本剖析.ppt

会计学（三）浙大版本 吕 昌 第四章 非流动资产 非流动资产是指变现期或耗用期在1年或超过1年的一个营业周期以上的资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产。 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的涵义和初始投资成本的确定 （一）涵义 持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。应当注意以下三点： ⑴持有至到期投资属于非衍生金融资产； ⑵持有至到期投资的到期日是固定的，这说明它不可能是股票，而是债权性质的投资； ⑶企业持有该投资并不准备随时变现，而是准备持有至到期日，这就说明它不是交易性金融资产（短期债券投资）。 综上所述，持有至到期投资是那些准备持有至到期的国债、金融债券和公司债券等。 （二） “持有至到期投资”科目（1501）列示 （三）初始投资成本的确定 1.概述 取得持有至到期投资，应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不应当计入初始投资成本，而应单独确认为应收项目（注意，应该仅指分期付息的长期债券）。 2.持有至到期投资初始投资成本的确定方法（教科书124页） ①持有至到期投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账，包括支付的全部价款、税金、手续费等相关费用和尚未到期的利息。 ②一次还本付息债券实际支付的价款中含有尚未到付息期的利息，构成投资成本，在“持有至到期投资——债券投资（应计利息）”明细科目中单独核算。 例4-1 （ppt14页） *** 【例4-补】光明公司2000年7月1日在金融市场购进环球公司2000年1月1日发行的2年期债券，面值200 000元，年利率8%，实际支付价款 207 200元，其中手续费2 000元。该债券到期一次还本付息。光明公司每年年末结息一次。根据以上资料，编制购入债券时的会计分录。 2000年7月1日购入债券。 价款中所含应计利息=200 000×8%×1/2=8 000（元） 债券面值投资金额=207 200－2000--8 000=197 200（元） 借：长期债权投资---应计利息 8 000 ---成本 200 000 ---债券费用 2 000 贷：长期债权投资——利息调整 2 800 银行存款 207 200 ③分期付息债券实际支付的价款中含有已到付息期尚未领取的利息，不构成投资成本，在“应收利息”科目单独核算。 ④购买债券所发生的手续费税金等相关费用，性质上属于投资成本，应在“持有至到期投资——债券投资（债券费用）”明细科目单独核算。 在会计实务中还可根据重要性原则作不同处理：所发生的相关费用金额不大的，可采用一次摊销法，于取得投资时直接计入当期投资损益（借记“投资收益”科目）；所发生的相关费用金额较大的，可采用分次摊销法，在债券购入后至到期前的期间内，于确认债券利息收入时摊销，即在计提利息，摊销溢价、折价时平均摊销，计入投资损益。本教材由于学时限制没做探讨。 （四）溢折价及付息方式 购入持有至到期投资（长期债券投资），因为票面利率和市场利率的不同，有的按债券面值购入，有的按溢价购入或折价购入。 溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价；对发行单位而言，是为以后多付利息而得到的补偿。 折价发行对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿；对发行单位而言，是为今后少付利息而事先付出的代价。 长期债券按付息方式可分为分期付息和一次还本付息等方式 二、持有至到期投资的核算 （一）持有至到期投资取得时的核算 1.溢价购入（支付价款大于债券面值） 借：持有至到期投资——成本