中级财务会计完整版第二部分：2筹资活动总结.ppt

年末 借：财务费用 贷：应付利息 贷：应付债券 —利息调整 2002 5 045 4 800 245 2003 5 077 4 800 277 2004 5 113 4 800 313 2005 5 155 4 800 355 2006年1月1日，债券到期： 借：应付债券—面值 40 000 贷：银行存款 40 000 发行债券 可转换公司债券的账务处理 （一）初始确认 负债成份的公允价值（即普通债券发行价格）＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现） 负债成份的入账价值＝负债成份的公允价值－发行费用分摊额 权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值 权益成份的入账价值＝权益成份的公允价值－发行费用分摊额 发行债券 初始确认的账务处理 借：银行存款 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积 ※注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值记入资本公积；发行费用按负债成分与权益成分的公允价值比重分摊。 发行债券 　　  （二）持有期间 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。 （三）转换 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转。对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。 发行债券 【例】某公司2009年1月1日按每份面值1000元的价格发行了2000份可转换债券，取得总收入200万元用于生产经营。该债券期限为3年，票面利率为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为250股该公司每股面值1元的普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。2010年4月1日有1000份债券转股，假定不考虑其他相关因素。 发行债券 （1）2009年1月1日发行时 分析：债券的未来应付金额236万元按照实际利率9%进行折现为184.8122万元，所以权益部分的初始入账金额=200-184.8122=15.1878万元。 借：银行存款 2 000 000 应付债券—利息调整 151 878 贷：应付债券—面值 2 000 000 资本公积—其他资本公积 151 878 发行债券 （2）2009年12月31日计息 应支付的利息为：2 000 000×6%=120 000元 实际利息费用为：1 848 122×9%=166 330.98元 借：财务费用 166 330.98 贷：应付利息 120 000 应付债券—利息调整 46 330.98 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 发行债券 （3）2010年4月1日将需转股的债券先计息 三个月的实际利息费用 =（1 848 122+46 330.98）×9%×3/12×50%=21 312.6元 应支付的利息为：2000000×6%×3/12×50%=15000元 借：财务费用 21 312.6 贷：应付利息 15 000 应付债券—利息调整 6 312.6 发行债券 2010年4月1日将需转股的债券再转股 借：应付利息 15 000 应付债券—面值 1 000 000 资本公积－其他资本公积 75 939 贷：应付债券—利息调整 46 460.91 股本 250 000 资本公积—股本溢价 794 478.09 （151 878-46 330.98）×50％ - 6 312.6 发行债券 （4）2010年12月31日对未转股的债券计息 实际利息费用 =（1 8