中级财务会计第一章第五节持有至到期投资总结.ppt

持有至到期投资 持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容 二、持有至到期投资账务处理 持有至到期投资的账务处理 （一）会计科目的设置 持有至到期投资 ——成本（面值） ——利息调整（取得时初始确认金额和面值 的差额） ——应计利息（一次到期还本付息） 注意：分期付息、一次还本，计入“应收利息”。 （二）取得持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。 （三）持有至到期投资的持有期间的会计处理 确认持有至到期投资的债券利息收入，同时摊销溢折价。 持有至到期投资的减值。 持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 1.摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 2.实际利率 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 3.实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下： 利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率） 利息调整摊销额=利息收入-应收利息 如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。 ◆在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没 有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公 式表示如下： 摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额 （二）分期付息债券利息收入的确认 ◆初始确认金额大于面值 借：应收利息 [面值×票面利率] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] 持有至到期投资——利息调整 [差额] ◆初始确认金额小于面值 借：应收利息 [面值×票面利率] 持有至到期投资——利息调整 [差额] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] （三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 ◆初始确认金额大于面值 借：持有至到期投资—应计利息 [面值×票面利率] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] 持有至到期投资—利息调整 [差额] ◆初始确认金额小于面值 借：持有至到期投资—应计利息 [面值×票面利率] 持有至到期投资——利息调整 [差额] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] （四）持有至到期投资出售的会计处理 借：银行存款等（实收款） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资－成本 －利息调整（可能在借方） －应计利息 投资收益（可能在借方） 三、持有至到期投资的处置与重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，