5.关税会计研究报告.ppt

第五章 关税会计 学习目标 通过学习，了解关税会计的基本内容，掌握关税会计的基本方法，提高关税会计核算的实务操作能力。 关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算，是主观题得分的关键章之一，又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。最近3年关税法一章的平均分值为3分，题型题量分析见下表： 第一节 关税概述 一、关税概念及分类 （一）关税的概念及特点（识记） 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。 关税的特点： （识记）P204 1.纳税上的统一性和一次性 2.征收上的过“关”性 3.税率上的复式性 4.征管上的权威性 5.对进出口贸易的调节性 （二）关税的分类1.按征收对象 (1)进口关税。是指对国外输入本国的货物和物品征收的一种税。它是一种最主要的关税。 (2)出口关税。是指对货物出境征收的一种税。目前主要是一些发展中国家在继续征收出口关税，我国目前对少数货物征收出口关税。 (3)过境关税。是指过境关税对外国经过本国国境(关境)运往另一国的货物征收关税。目前，绝大多数国家都不征收过境关税，只有伊朗、委内瑞拉等少数国家仍在征收过境关税。 2.按照关税的计征方式 (1)从量关税。是指以征税对象的计量单位为计税标准，按每一个计量单位预先制订的税额计征的关税。 (2)从价关税。是指以征税对象的价格为计税依据，根据税率按一定比例计征的关税。 (3)混合关税。是指对一种进口货物同时订出从价、从量两种方式，分别计算出税额，以两个税额之和作为该货物的应纳税额的一种关税。 (4)滑准关税。是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档关税税率，价格高的该项物品适用较低税率，价格低的该项物品适用较高税率。 3.按照关税的差别 （1）进口附加税，又称特别关税。除了征收一般进口税外，根据某种目的再加征的进口关税.主要有两种： ①反补贴税，又称抵销税或补偿税：是对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品所征收的一种进口附加税。 ②反倾销税：是对于实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税。反倾销税的税额一般以倾销差额征收。 3.按照关税的差别 （2）差价税，称差额税。当本国生产的某种产品的国内价格高于进口的同类产品的价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按照国内产品价格与进口产品价格之间的差额征收的关税，就称作差价税。 （3）特惠税，又称优惠税。指从某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税和免税待遇。 （4）普遍优惠制：简称普惠制。是指发达国家承诺对从发展中国家(或地区)输入的商品，特别是工业品及其半制成品，普遍给予普遍的、非歧视的和非互惠的关税优惠的待遇。 二、关税纳税人和征税范围 （一）关税的纳税人 1.进出口货物的关税纳税人是进出口货物的收发货人。 (二)关税的征税范围 关税的征税对象是进出口货物和进出境的物品。 货物是贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自身物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 除关税优惠政策规定的以外，进口货物大部分征收关税；出口货物一般不征税，仅对少部分货物征收出口关税。 三、关税税则、税目和税率 (一)关税税则与税目 (识记） 1.关税税则又称海关税则、关税税率表，是指一国制定和公布的对进出其关境（customs boundary）的货物征收关税的条例和税率的分类表。表内包括各项征税或免税货物的详细名称，税率，征税标准（从价或从量），计税单位等。 2.关税税则分为单式税则和复式税则两种，大多数国家实行复式税则。 单式税则，指一个税目只有一个税率，适用于来自任何国家同类商品的进口。 复式税则是指一个税目有两个以上税率，对来处不同国家的进口商品，使用不同税率。 3.关税税目表（tariff schedule）包括商品分类目录和税率栏两大部分： 商品分类目录将各类繁多的商品加以综合，或按照商品分为不同的类，类以下分章，章以下分税目，税目以下再分子目(按各国的实际需要)，并且将每项商品按顺序编税号；税率栏则按商品分类目录的顺序，逐项列出商品各自的税率。 我国1992年公布的《海关进出口税则》就是以《商品名称及编码协调制度》为基础，结合我国进出口商品的实际而编排的，全部应税商品共分21大类。2006年税则的总税目数为7605个。 （二）关税税率 1.进口税率 在进出口税则列名的全部税目中，除规定免税的之外，都要征收进口关税。进入20世纪90年代以来，我国多次主动、大幅度地降低进口关税税率，以