第4章合并财务报表的基本理论与方法详解.pptVIP

LGG 第四章 合并财务报表的基本理论与方法 相关准则修订背景 财政部于2014年1月26日以财会[2014]7号文件发布了《关于印发修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的通知》。 财政部于2014年2月17日发布了经修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》 财政部于2014年3月19日发布了经修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》 以上准则，要求自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 本章主要内容 合并报表及合并理论 合并范围的确定 合并报表编制的基本程序 学习目的与要求 通过本章学习: （1）了解合并报表的含义及合并理论; （2）掌握合并范围的确定； （3）了解合并报表编制的程序。 本章重点难点 重点：合并报表及合并理论，合并范围的确定 难点：合并范围的确定 主要参考资料 《企业会计准则第20号——企业合并》（2006） 《企业会计准则第33号——合并财务报表》 （2014） 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 （2014） 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（2014年注册会计师全国统一考试教材） 《高级财务会计》（修订第3版，主编杨伯坚 申香华） 一、合并财务报表的概念及特点 （一）概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体（2014年）。 子公司，是指被母公司控制的主体（2014年）。 （二）特点（与个别财务报表相比） 1. 合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象通常是由若干个主体(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。 2.合并财务报表的编制者或主体是母公司。 3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 不同于汇总财务报表 （三）作用 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。 合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表的情况发生。 （四）合并报表的组成部分 依据CAS-33（2014年）: 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 年报：四表一注 中报：三表一注 二、合并财务报表产生及发展 1.美国: 最早的合并会计报表是于1886年由美国科顿石油托拉斯公司编制的 1888年,美国的新泽西州公司法:允许一家公司购买和持有另一家公司的股份 1914年 ～1919年合并纳税 1940年上市公司之法定义务 2.英国 1948年公司法在法律上予以正式规定 3.法国 1967年法律规定可以附加合并报表，但并未强制要求编报。 1971年7月，法律规定公开发行债券和上市股票的公司以及公营公司都应编制合并报表。 4.德国 1956年德国公共公司法出台，规定有控股权的公共公司和股份有限合伙公司必须编制合并国内企业的集团报表。 1969年《宣传法》扩大了合并报表的编制范围，规定凡符合大公司标准的私营公司、合伙公司与独资公司，也要编报合并会计报表。 5.日本 1977年要求编制并公布合并会计报表。 中国 1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。” 1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。 2006年2月，《企业会计准则第33号——合并财务报表》。 2014年2月，财政部全面修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》 三、合并财务报表理论（P105） 所谓合并理论，实际上是指认识合并财务报表的观点或看问题的角度，即如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团及其内部联系。 合并理论主要有母公司理论、实体理论与所有权理论。 注意： 大多数国家都不是纯粹采用一种合并理论，而是以一种合并理论为主，同时结合其他。 我国现行准则是以国际上通行的实体理论为基础，并考虑母公司理论。 合并财务报表合并范围的确定，在很大程度上取决于合并财务报表所运用的合并理论；还取决于各国会计所处的法律环境，受历史上惯例的影响。 一般而言，目前大部分国家的合并财务报表均是以控制作为确定合并范围的基础。 我国合并财务报表的合并范围也是以控制为基础予以确定。 CAS-33（2014年）:第七条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 一、控制（依据2014版CAS-33） 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力