浅谈公允价值计量的问题及对策正文要点.doc

浅谈公允价值计量的问题及对策 随着我国市场经济的稳健发展，历史成本计量属性已经不能满足会计报表使用者的需求，公允价值计量属性顺势而生。2007年1月1日，财政部颁布的新会计准则首先在上市公司推行。新颁发的企业会计准则中对公允价值的应用主要体现在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值以及债务重组，在资产负债表和利润表中主要体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外收入(支出)、资产减值等方面得到体现，并在17个具体准则中不同程度地运用了这一计量属性。随着利率、汇率、大宗商品以及金融资产价格的大幅波动，美国金融危机爆发后，金融资产大幅波动，严重影响投资者的信心，影响物价的稳定，然而，全球金融危机的出现，使得人们对公允价值的应用产生了质疑。中国目前虽没有全面应用公允价值会计计量模式，但这次金融危机也给中国启示，如何完善和运用公允价值是值得思考的问题。本文首先介绍了公允价值在我国的应用及我我公允价值会计的现状，然后分析了我国公允价值具体应用中存在的问题，最后提出了完善的建议。 一、公允价值概述 （一）公允价值的涵义 公允价值的本质在于它的公平性，公允价值突出的是一种无偏差的价值认可，排除了一切非理性因素的影响。公允价值的概念在各国的会计准则中都特别强调了这一点。美国财务会计准则委员会(FASB)的《财务会计准则公告第157号—公允价值计量》公告中就提出，公允价值是在计量日的有序市场交易过程中，市场参与者之间为出售资产所获得或清偿债务所付出的对价。国际会计准则委员会(IASC)在其发布的《国际会计准则第32号一金融工具:披露和列报》中，对公允价值作出了明确的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。而我国企业会计准则(CAS)在《企业会计准则一基本准则》中认为公允价值为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 （二）公允价值的特征 公允价值最突出的特点是公平交易市场的前提下，参加市场交易的双方均是理性的，经过充分考虑了市场信息后，对交易价格达成一致观点。公允价值就是这种达成一致观点后的理想状态下的现行市场交易价格。 首先，公允价值对企业的资产或负债进行计量时，则认为资产(负债)计价应该坚持客观性，强调价格真实客观，能准确反映资产(负债)的现实价值，其现行市价就代表了资产(负债)的客观价值。其次，公允价值认为资产(负债)计价基于现在时点，动态地反映价值，而不是取得价格入账后一成不变的静态反映的价值。 由于资产(负债)价值的变动特性，账面上的资产(负债)价格会因时间的流逝、资产(负债)价值的变化而改变。 （三）公允价值的计量 公允价值对企业的资产或负债进行计量时，国内外学者达成一致观点。他们认为对公允价值估计的顺序：一是存在可观察的相关市价时采用市价法；二是存在合约中规定的现金流时可以采用现值的传统法；三是不存在上述两种情况时可使用现值的期望现金流量法或其他方法。 美国会计准则委员会修改了传统法中规定，提出了期望现金流量法。它在符合成本收益原则的前提下，现值计量方法更为有效。期望现金流量法基于充分考虑了所有可能的现金流量，计算出一个现金流量的期望值，而不是仅为确定一个最可能的现金流量。美国会计准则委员会还提出了一些其他的估值技术，即综合考虑市场参与者所采用的包括利率、违约、提前支付和易变性的假设的基础上，建立期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型来评估。 （四）公允价值应用的意义 1．更能提供可靠的会计信息 会计理论认为应用公允价值计量更具有可靠性的要求。与历史成本计量原则相比，其公允价值计量属性下的账面余额更具现时性。历史成本计量的账面余额，是自从初始入账后一成不变的账面余额。而公允价值对企业的资产或负债进行计量时，资产或负债的账面余额随着该资产或负债的当前公允价值变动进行调整的。因此，公允价值对企业的资产或负债的计量可以更准确地反映出企业当前拥有的资产或负担的负债实际金额。 2．更能提供相关的决策信息 面对日益复杂的市场经济，由于受到环境变化的影响，资源价格频繁波动，在传统会计学理论的基础上为公司管理层、投资者和债权人等所做决策提供更有用、更相关的会计信息。基础之一的历史成本原则下，所反映的资源价格是取得时的价格。取得时价格不能客观体现经济资源的真实价值和变动信息，尤其是现金流量变动情况。公允价值是以公平交易的价格为基础，还采用了估值技术方法，可以合理准确地反映企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息。所以，采用公允价值计量的财务报表更能提供相关的决策信息。 3．交易价格能够公平反映经济活动 公允价值的现时性，是指双方交易的现时价格，是反映动态变化的交易价格。从现时价格中可以观察到当前的所有价格的影响因素。现时价格能够公平客观