第7章审计证据与审计工作底稿教案分析.ppt

1.4 获取审计证据的程序 函证 －函证是指审计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程； －通过函证获取的证据的可靠性较高; －函证方式：积极式函证和消极式函证。 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易 1.4 获取审计证据的程序 函证 适于函证 的内容 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 3.其他内容 2.应收账款 短期投资 应收票据 其他应收款 预付账款 存放外单位存货 长期投资 委托贷款 应付账款 1.4 获取审计证据的程序 函证—银行存款的函证 －函证目的：了解银行存款情况，了解银行借款情况，查找未登记的银行负债，以及应披露的或有负债； －函证范围：本年度的所有开户银行； －函证内容：银行存款余额及明细、银行借款余额及明细、其他事项； －函证方式：积极式。 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 －应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法； －除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证； －函证方式：积极式函证与消极式函证相结合。 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 积极式函证 消极式函证 要 求 无论是否一致均需回函 不一致时才需回函 适用范围 重要项目 一般项目 可靠性 较强 相对较差 审计成本 较高 较低 函证数量 较少 较多 无回函的处理 继续发函 认为正确 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 函证范围的 影响因素 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 函证方式的选择 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 函证对象的选择 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户（包括关系密切的客户）项目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常的项目 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 单位名称 金额（元） 账龄 备注 A公司2.5年 B公司 100000 1年以内 C公司 30000 2年 因质量问题发生纠纷 D公司 4000 1.5年 甲公司的子公司 E公司 200000 3年 以上是甲公司的应收账款明细情况，请代注册会计师选择函证对象。 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 最佳时间应是与资产负债表日接近的时间； 考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的 审计工作结束前取得函证的全部资料； 如果重大错报风险估计为低水平可以选择在资产负 债表日前函证。 函证时间 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 CPA应当直接控制询证函的发送和回收； 对因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究和 处理； 积极式函证方式而没有得到复函，应采用追查程序； 如果仍得不到答复，采用必要的替代审计程序； 汇总统计函证结果。 函证的控制 1.4 获取审计证据的程序 函证—应收账款的函证 函证结果 差异分析 1.未达账项 3.存在弄虚作假或舞弊行为 2.一方或双方记账错误 1.4 获取审计证据的程序 重新计算 －重新计算是指审计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 1.4 获取审计证据的程序 重新执行 －重新执行是指审计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 1.4 获取审计证据的程序 分析程序 －分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价； －分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系； －主要方法：趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。 2.1 审计工作底稿的编制目的 审计工作底稿，是指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 编制审计工作底稿的目的：提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 2.2 审计工作底稿的要素 被审计单位的名称 审计项目的名称 审计项目时点或期间 审计过程记