增值税纳税人解读.ppt

【例题】 某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。　　　 【解析】则计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元　　销项税额=12389.38×13%=1610.62元 （1）折扣销售方式 折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 现金折扣是指在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减除，即应按货价全额计税。 折扣折让方式销售 折扣折让 税务处理 折扣销售 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送” 处理，实物款额不能从原销售额中减除 销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除 ※ 三者的比较： 折扣销售： 销售货物的同时 薄利多销? 折扣额允许扣除(条件) 销售折扣/销售折让： 销售货物之后 及早收回货款/对退货要求的被迫补偿 折扣额不得扣除/折扣额允许扣除 条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；②折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除，按“视同销售货物”第八项处理 计算题 【例题】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供2／10的销售折扣。乙公司于10日内付款。请计算销项税额。 销项税额=20×80％×10000×17％=27200元。 【举例】 一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。　　 【解析】　　销项税=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）　　还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，销项税=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元） （2）以旧换新 以旧换新是指纳税人为了促销，在销售货物的同时有偿收回旧货物。对此，应按新货物的销售价确定销售额，不能从中扣减旧货物的收购价格 金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税 【例4－6】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格（含增值税）为2340元。计算此项业务的增值税销售额。 【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基础换算增值税销售额。 本例中，对收（回）购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2340元是价款和增值税合并定价，应换算成不合增值税的价格。 此项业务增值税销售额为：[含税销售额÷（1+税率）]×10=[2340÷（1+17％）]×10=20000（元）或（22400+100×10）÷（1+17％）=20000（元） 　　【例题】1.销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；2.以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；　　 【解析】1.销项税额=600000×17%=102（万元） 2.销项税额= （600÷300×40)×17%=13.60（万元） 以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。对此，税法规定以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收得的货物核算购货额并计算进项税额。 （3）以物易物 （4）收取包装物押金方式 若单独记账核算，不并入销售额计税 若逾期≥1年，无论是否退还均并入销售额计税 计税时，一是注意要换算为不含税收入；二是征税税率为所包装货物适用税率。 销售除黄酒、啤酒以外的其