项目八个人所得税实务详解.ppt

《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日通过，自2011年9月1日起施行。 （一）纳税义务人 个人所得税的纳税义务人可以按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。 我国税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”，也即纳税人的习惯性居住地在中国境内。 在中国境内居住满一年，是指在一个纳税年度（即公历的1月1日至12月31日，不是对月的一年）内，在中国境内居住满365日。在计算在华居住天数时，对临时离境视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。 案例8-2 英国某足球教练于2010年8月受聘到中国执教，为期2年，在中国期间，他于2011年4月3日到4月18日回国参加了一年一度的足球教练研讨会，又于2011年12月20日到12月28日回国欢度圣诞节。请判定该足球教练是否为居民纳税义务人。 解析 该足球教练2011年自2011年1月1日至2011年12月31日，一直在华居住，虽然在2011年间两次离境，第一次离境15天，第二次离境8天，两次离境共计23天，也即多次累计不超过90天，属于临时离境，在计算在华居住天数时不扣除临时离境天数，所以他于2011年在中国境内居住满一年。 我国税法规定，在中国境内有住所，或者无住所但居住满一年的个人均为居民纳税义务人。个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以认定为居民纳税义务人。该足球教练虽然在中国境内无住所，但是其2011年在华居住满一年。所以该足球教练为居民纳税义务人。 2．非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是在中国境内既无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人一般是在一个纳税年度内，没有在中国居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或者中国香港、澳门特别行政区居民和中国台湾居民。 案例8-3 某外籍专家于2010年1月2日来华，直到2011年12月31日才离华，请判定该外籍专家是否为非居民纳税义务人。 解析 该外籍专家2010年没有在华居住一个完整的纳税年度，只是从2010年1月2日居住至2012年12月31日，所以，该外籍专家属于非居民纳税义务人。 （二）各应税所得项目及税率 我国现行个人所得税法采用了分类所得税制。我国的个人所得税划分为11个税目。 对不同性质的所得区别对待，采用分项扣除、分项定率、分项征收的模式，对不同类型的所得分别设计不同的税率，规定不同的费用扣除标准，在征收手续上也分别规定不同的纳税期限和报缴方法。 1．工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。 下列津贴和补贴项目不属于纳税人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。 2．个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得，是指以下几种情况。 3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营及转包、转租取得的所得。 由于目前实行承包（租）经营的形式较多，分配方式也不相同，在计算缴纳个人所得税时应注意以下几个方面。 （1）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税。 （2）若工商登记仍为企业的，应先征收企业所得税，然后对承包、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的规定征收个人所得税，具体分为以下两种情况： 1）如承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税，适用3%～45%的七级超额累进税率。 2）如承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用后，企业的经营成果归