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国际税收 主讲教师： 尹音频教授 第6章 国际避税 6.1国际避税概述 6.2 常用避税方式——主体转移 6.3常用避税方式—— 客体转移 6.1国际避税概述 一、国际避税的有关概念 1．国际避税与国际逃税 避税(Tax Avoidance)：是指纳税人在不违反税收法规的前提下，利用税法的漏洞，尽量减少其纳税义务的行为。 国际避税：是指跨国纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用有关国家税法、税收协定及税收征管上的差异、特例、漏洞和缺陷，以规避或减轻其全球纳税义务的行为。(P132) 逃税(Tax Evasion)：它是指以非法手段逃避税收负担的行为。偷税可能采取匿报应税收入和应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。 国际逃税：则是指跨国纳税人利用有关国家在国际税收征管方面的困难和疏漏，通过欺诈、隐瞒等非法手段，减轻或逃避纳税义务的行为。 2．国际避税与国际节税 税收筹划 (Tax planning) 亦称节税 (Tax saving) ：纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益的行为。 国际税收筹划 (International tax planning) 它是跨国纳税人所制定的一项法律所允许的使全球的税收负担最小化的计划，其目的是使对外经济活动的所有管辖区的总所得实现最大化。 典型避逃税事件回放 “安然”事件：一些美国著名会计师事务所牵涉其中，原因就在于它们为“安然”做了大量复杂的税收筹划咨询和计划，这些复杂的税收筹划最终甚至使这些会计师事务所迷失其中，而最后“安然”被裁定为偷税，安达信会计师事务所因替安然公司做假账而倒闭。 毕马威涉嫌兜售避税秘诀: 从2002年开始，美国国税局要求包括毕马威在内的几大会计师事务所提交不正当避税报告。美国国税局指控包括毕马威在内的一些会计公司藐视税法、通过不正当手段帮助数以百计的公司及个人规避了数十亿美元的税款。据美国国内收入局的报告，毕马威拥有多种避税方案，代号分别为“亮点”、“反面”、“校园”等，其中“亮点”在1999年至2000年曾卖给186位纳税人，致使政府损失税收达12．8亿美元。 涉嫌滥推避税工具 安永遭美国检察当局调查:美国曼哈顿地区检察官已经开始对安永会计师事务所就涉嫌滥推避税工具展开刑事调查。而就在不到1年前,这家美国第三大会计事务所刚刚与美国国税局就避税工具问题达成民事和解。 3．国际避税地与自由港 国际避税地(International Tax Avoidance Havens )：指国际上所存在的“税收避难所”具体来说，它是指这样的地区或国家，人们在那里拥有资产或取得收入，不必负担税收，或者只负担比在发达国家轻得多的税收。 自由港 (free port) ：它是指在不设海关管辖，可以免征进口税、出口税、转口税的条件下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、制造、出口等项经济活动的港口或港区。 二、国际避税产生的条件 1.主观条件 国际避税产生的内在原因，是纳税人尽可能地减轻税负的强烈愿望。 2. 客观条件 各国税收法律制度之间存在的差异客观上为纳税人提供了进行合法避税的可乘之机。各国税收法律制度上的差异，主要表现在以下几个方面： (1)各国行使的税收管辖权的差异 (2)各国税制的差异 (3)各国税基的差异 (4)各国税率的差异 (5)各国税收优惠措施导致的税负差异 (6)避免国际双重征税方法的差别 (7)使用反避税方法的差别 (8)税务管理的差别 三、国际避税地 (一)国际避税地的特点 1．具有稳定的政治环境 例如，瑞士凭借它的长期稳定与和平的政治环境和经济形势，吸引了大量的外国资本，加之实行低税政策，已成为典型的避税地。 2．社会基础设施完善，地理位置优越 国际避税地一般都拥有良好的交通条件和便利的通讯设施，且在地理位置上处于欧洲、大洋洲、东南亚、大西洋和加勒比海地区，靠近实行高税政策的经济发达国家(重要的国际避税地主要靠近美国、西欧、东南亚和澳大利亚)，有利于国际投资者居住和对外联络，并在资本输出国和避税地之间往来，进行有关的交易活动。(★补充：世界地图) 3．财政规模小，并有其他财源 4.政府对经济很少干预，并提供一定的财产保护 5．提供各具特色的税收优惠待遇 (二)国际避税地的类型 1.只实行地域管辖权的国家和地区 这类国际避税地对境外所得免税，只对来源于境内的收入按较低税率征税的国家