2.审计规范与法律责任(新)讲解.ppt

五、中国注册会计师的法律责任 法律责任的形式 原因 单 处 或 并 处 （一）行政责任 1.对注册会计师个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 2.对会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消 违约 过失 欺诈 （二）民事责任：赔偿受害人损失 （三）刑事责任：拘役、有期徒刑 《中华人民共和国注册会计师法》 《中华人民共和国公司法》 《中华人民共和国证券法》 《中华人民共和国刑法》 《违反注册会计师法处罚暂行办法》 六、美国注册会计师的民事法律责任 对委托单位的法律责任 对第三者的法律责任：习惯法、成文法 （一）对委托单位的法律责任 责任对象 起诉原因 最基本的责任要件 举证责任 ——原告 申辩理由 委托单位 违约 侵权 一般过失 ①他遭受了损失 ②注师存在过失 ③损失是由于注册会计师的过失造成的 ①没有执行业务的责任（约定书未约定此项业务） ②没有过失 ③共同过失 （二）习惯法下对第三者的法律责任 责任对象 起诉原因 最基本的责任要件 举证责任 ——原告 申辩理由 受益第三者 侵权 一般过失 ①他遭受了损失 ②注师存在过失 ③他依赖了令人误解的已审会计报表 ④这种依赖是遭受损失的直接原因 ①无过失 ②无合同当事人关系 ③共同过失 其他第三者 早期厄特马斯主义——第三者 重大过失或欺诈 后期厄特马斯主义——可合理预见的第三者 一般或重大过失、欺诈 （三）成文法下对第三者的法律责任 可以起诉者 诉讼 依据 起诉 原因 最低 条件 举证责任 ①遭受损失 ②报表不实 ③依赖 ④过失 证券购买者 33年证券法 不实说明或重大遗漏 一般过失 原告 原告 无要求 被告 证券买卖者 34年证券交易法 同上 重大过失或欺诈 原告 原告 原告 被告 七、对策 1.遵循独立审计准则和职业道德要求 2.谨慎选择委托单位 3.招收合格的审计助理人员 4.严格签定审计业务约定书 5.深入了解委托单位的业务 6.聘请懂行的律师 7.投保充分的责任保险 …… 时间 涉案公司 案件说明 涉案会计事务所 1992 原野实业股份有限公司 对该公司及其子公司的查账验资报告重大过失，并做伪证提供虚假证明，年度审计报告严重失实 公信审计师事务所 宝安会计师事务所 深圳特区会计事务所 1997 红光实业股份有限公司 编造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒重大事项，注册会计师帮助其出具不实的审计报告 蜀都会计师事务所 1999 东方锅炉（集团）股份有限公司 为上市虚报公司利润，董事私自将公司股票进行场外交易牟取暴利以私吞公司财产，注册会计师完未获取有效的审计证据出具不实的审计报告 四川会计师事务所 2001 银川广夏实业股份有限公司（简称银广夏） 公司虚构利润和票据，股价疯涨，而注册会计师为履行基本的三级复核制度，审计态度随意，风险判断失误 深圳中天勤会计师事务所 2002 锦州港股份有限公司 公司存在收入反复无常和虚增利润的情况，但毕马威却刻意隐瞒，出具不实审计报告 毕马威华振会计师事务所 案例 2002 蓝田股份有限公司 利用虚假交易来创造利润，造假手法非常简单，但注册会计师却有意隐瞒，后被业外人士发现 沈阳华伦会计师事务所 2004 京东方科技集团股份有限公司 需要更正的会计差错多达6项，由于本案人员内外勾结，即使普华永道实施了规范的询证函制度，并且保持了足够的职业怀疑态度，也可能很难发现该舞弊行为 普华永道会计师事务所 2005 广东科龙电器股份有限公司 审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错，连续三年出具不实审计报告. 德勤会计师事务所 2006 夏新电子股份有限公司 注册会计师未实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载和重大遗漏 天健光华会计师事务所 2010 云南绿大地生物科技有限公司 我国发生了首例IPO欺诈发行股票罪案例，采用“项目挂靠”的手法，终审事务所的现场审计人员基于利益和“情面”等关系，基本未作现场审计便直接以公司内部人员的原始数据制作审计报。 深圳鹏城会计师事务所 中和正信会计师事务所 中审亚太会计师事务所 中准会计师事务所 案例 案例 银广夏——中国安然事件 2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家全国最大的、审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 案例 安然（安达信）事件 2002年