第六讲 审计市场.pptVIP

美国审计市场集中程度 1995－2000年全国会计师事务所服务收入构成 年报审计市场参与率 年报审计市场集中率（根据客户数量排名CR8） 年报审计市场集中率（根据客户总资产排名CR8） 2002-2004年不同等级事务所市场份额变动情况 2002-2006年前10大的市场结构 2003-2005年前10大市场份额 地域特征 年报审计上市公司更换事务所情况 年 度 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 年报审计上市公司数(家) 745 851 949 1088 1147 1236 1312 1376 1381 1474 更换事务所（家） 27 93 56 91 237 120 86 104 142 154 形成以大型事务所为主导的审计市场结构 美国审计学家迪安基洛（DeAngelo）曾指出：大型审计事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵制客户不许披露欺诈行为的压力；大型事务所有更多的客户，由于某个客户更换审计师而引起的“准租金”（quasi_rents）损失很可能小于未能报告欺诈行为对事务所声誉和审计收入造成的影响。 形成以大型事务所为主导的审计市场结构 在美国、英国、加拿大、日本、德国等几乎所有证券市场和注册会计师职业发达国家，上市公司，乃至其他大型企业的审计业务都是由极少数几家巨型会计师事务所控制。这是各国审计市场发展的一个普遍规律。早在1932年，纽约股票交易所聘请注册会计师审计财务报表的701家上市公司中，492家就是由当时的“八大”审计的，占70.2%。到1978年，在纽约股票交易所上市的全部公司中由“八大”审计的比例已高达95%。据统计，对〈幸福〉杂志500家美国最大制造业和服务业企业的审计业务，1984年“八大”分别占有了96.6%和97.4%的市场份额。 市场的竞争与萧条 2010年8月，在英国审计市场中跻身前十二的玛扎尔国际（Mazars）会计师事务所对“四大”会计师事务所关于英国“审计市场的竞争十分激烈”的言论给予了反驳。这一回应是在英国国会上议院将对会计师事务所在金融危机中所起的作用发起另一轮质询的新闻见报后作出的。 该所负责英国公共利益市场的领导人大卫贺伯内特（DavidHerbinet）在一封写给英国《金融时报》的信中表示：“当获知某些匿名的‘资深会计师’坚称审计市场的竞争十分激烈，我们感到十分的困惑，因为相关数字呈现的是完全不同的另一番景象。” 《金融时报》先前曾报道，有会计业内人士声称，上议院的质询将会证实英国审计市场竞争激烈，而审计人员在金融危机的演化过程中做到了恪尽职守。 然而，贺伯内特认为，英国Oxera咨询顾问公司的研究报告表明，纳入英国富时100指数（FTSE100）的公司平均28年更换外部审计师，而纳入FTSE250的公司更是平均36年才更换审计师。在上述研究开展时，有逾70％的FTSE100公司至少在15年中未对审计服务进行招投标。而且，目前有97％的FTSE350审计业务被“四大”所垄断。如果这就是所谓的“激烈竞争”，那么，何谓“萧条的市场”？ 贺伯内特还表示：“竞争更激烈、选择更多的审计市场是符合公众利益的，并能为股东提供更好的服务。我所在的事务所及其他兄弟所要求改革的呼声被忽视。我们非常欢迎上议院的质询，并将为质询提供相关证据。” 一次有意思的调查 北京国家会计学院在2002年的一次对主任会计师调查中，表明 60%的被调查对象可以确信自己出具了恰当的审计意见，37%不是很有把握，但认为自己出具的审计意见不会有太大的风险，另外的3%对出具的审计意见没有信心，认为可能还存在许多没有发现的问题。 提高审计质量的措施 完善专业标准 加强职业监管 改进事务所的组织形式，强化注册会计师的民事责任等。 参考书目 陈信元、夏立军：审计任期与审计质量:来自中国证券市场的经验证据 [J] 会计研究 2006.1 伍利娜、 束晓晖：审计师更换时机对年报及时性和审计质量的影响 [J] 会计研究 2006.11 陈武朝、张泓 ：盈余管理 审计师变更与审计师独立性 [J] 会计研究 2004.8 耿建新、房巧玲 ：我国会计师事务所规模研究——基于审计市场经验数据的聚类分析 [J] 会计研究 2005.3参考书目 吕先锫、王伟 ：注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究 [J] 审计研究 2007.1 李爽、吴溪：改聘审计师与上市公司治理:1995-2003年间的经验证据 [J] 审计研究 2006.3 王春飞：道德困境与审计意见购买 [J] 审计研究 2006.5 吴联生、谭力 ：审计师变更决策与审计意见改善 [J] 审计研究 2005.2 刘明辉、徐正刚 ：审计市场的有效结构:基于产业组织视角的分析 [J] 审计研究 2006.