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第三讲 审计假设 假设与审计假设 审计假设的主要观点 假设与你同在 －身边的假设 西南财经大学 吕先锫 审计有木有理论？ 在原美国会计师协会成立50周年和美国注册会计师协会成立100周年之际，美国总统在贺信中郑重指出，“注册会计师职业已成为世界上最负责和最可信赖的职业之一”，“你们的协会和注册会计师职业在建立和维护资本市场的完整性方面，发挥了至关重要的作用……没有你们，我们的资本市场就将士崩瓦解”。 审计更多地被认为只是一个实务性问题，而将注意力偏向日常的应用业务，以致忽视了自身的学科建设和理论研究 。 西南财经大学 吕先锫 审计的科学误区 由于环境、时间、人力和经费等方面的限制，审计并不总是能获得最佳证据，不得经常以那些与问题有关的非最佳证据为限，结论一经公布就无法予以修正。 仅在极为异常的情况下，一项审计才会重复进行，即使重复审计，由于时机和条件发生了改变，职业态度和执业能力完全相同的审计师也不大可能得出相互印证的结论 。 西南财经大学 吕先锫 审计科学 审计从会计领域吸取着丰富的营养；以逻辑学为基础和主要根源；证据的性质和意见的形成依赖于认识理论；测试和抽样以概率论和数学为基础；公允表达源用了财务分析和沟通理论；应有的职业关注体现了道德和法律的关系。 因而，审计是多学科交叉、渗透的产物，是一门集合科学。同时，审计又是一个相当重视理论运用于实践的研究领域，是能够对社会经济生活做出实质性贡献的严谨的研究领域，具有应用科学的属性。 西南财经大学 吕先锫 前提——假设 《韦氏新国际辞典》: (一)提出一个认为是理所当然或不言自明的命题; (二)基本的前提或假定。 美国会计学家亨德里克森对此认为： 第一种含义是说该命题已获得公认,不过必须通过其它假设或一般原则、准则、程序来证实,即使这一假设被公认,但可能会被未来的调查探究或发现它对未来审计思想的发展缺乏相关性而被否定; 第二种含义是说“前提”尚未得到证实或实际上不需要证实,只要这种基本的前提能导致相关的概念、合乎逻辑的思想或有用的结论产生。 从目前的研究状况看，会计与审计假设主要属于第二种涵义的范畴。 西南财经大学 吕先锫 假设的特征 Mautz和 Sharaf在其成philosophy of auditing一书中说：“从逻辑学家和哲学家的著作中，我们能得出假设的五个一般特征，这些特征对我们理解假设及其作用是有益的。它们是： (1)假设是任何知识学科的发展所必需的； (2)假设是不能予以直接自我验证的假定； (3)假设是推论的基础； (4)假设是建立任何理论结构的基础； (5)假设面临知识更新的挑战。” 西南财经大学 吕先锫 什么是假设 假设是人们在实践工作中归纳总结出来的，但目前还无法对其本身从逻辑上加以证明的、对某一客观事物基本特征的理性化的感性认识。 包括： 第一，假设具有客观事实基础，它是人们在各种实践活动中对某一事物特征的感性认识，假设的正确与否可通过具体实践加以验证。 第二，对假设本身目前还无法从逻辑上加以证明。假设只是一种公理，而不是定理。 第三，假设是对感性认识的抽象，因而具有理性认识的特征。 西南财经大学 吕先锫 审计假设 审计假设是本世纪六十年代由美国学者莫茨和夏拉夫在其成名作《审计哲理》中首次提出的。 审计假设，一般是指对审计理论和实务中产生的一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或者发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明，它是建立审计制度的前提，也是实施审计推理的依据。 西南财经大学 吕先锫 审计假设与审计惯例、审计观念 审计假设是有条件的假设而不是随意的判断,它与审计推理、审计惯例、审计准则、审计观念等相关的审计概念有其本质的区别。审计假设只是审计推理的依据,而本身不是推理的过程。 审计惯例是指那些在法律上没有明文规定,或者没有形成具体原则和理论,但在审计实践中曾经施行并且已成为习惯的通行作法,但是从随心所欲开始逐步形成的审计处理上的习惯的通行作法。审计惯例是审计假设的来源依据,假设并不是惯例。 审计观念是人们在审计实践中所产生的思维活动,并由这些活动所形成的对审计实践的看法和思想,审计观念范围广泛,它不仅包括在审计实践中形成的各种审计概念,还包括各种审计理论和方法,审计假设只是审计观念的一种概念。 西南财经大学 吕先锫 审计假设的特征 1)审计假设具有主观见之于客观的特性 2)审计假设应具明显性。 3审计假设应具有逻辑性和抽象性 4)作为一个完整的体系．审计假设还应具备连贯性、有效性、一致性和独立性这样四个特性。 所谓连贯性是指在整个审计理论结构中，各项假设必须首尾贯通、浑然一体，构成一个完整的体系； 有效性是指每项假设必须能推导