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同一控制与非同一控制企业合并的比较 项目 同一控制 非同一控制 控股合并 吸收合并 控股合并 吸收合并 含义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。 会计计量基础 采用账面价值计量 采用公允价值计量 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中并不产生新的资产和负债 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的账面价值不变 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目 对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益 基本原则是购买法 1、确定购买方：非同一控制下的合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方； 2、确定购买日：是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期； 3、确定企业合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分布实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和； 4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配：合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量； 5、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理。对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 6、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况：企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行的确定和计量，12个月内对原确认的暂时价值进行调整的，视同在购买日进行的确认和计量。 报表编制 合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差额，在合并资产负债表中确认为商誉，贷方差额计入合并利润表中作为合并当期损益。因购买日不需编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表盈余公积和未分配利润 会计处理方法 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本 合并资产负债表编制的会计分录 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 3、合并利润表的编制 会计分录 借：资产（被合并方账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价 贷：负债（被合并方账面价值） 资产（合并方支付非现金资产账面价值） 银行存款 股本（合并方发行股票面值）