研发费用会计核算与税务处理解析.ppt

目 录 研发费用会计核算现状 现状 我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理和税收扶持显得尤为重要。《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)、《关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见》国办发【2006】56号和《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》旨在企业科技创新，加大研发投入，提升企业价值和核心竞争力。2012年国家财政科学技术支出5600.1亿元，比上年增加803.1亿元，增长16.7%；财政科学技术支出占当年国家财政支出的比重为4.45%，高于上年4.39%的水平。各级政府科技投入力度越来越大，必将进一步激发企业创新动力。 一、研发支出会计核算政策依据 1、 《企业会计准则第6号——无形资产》 2、 《高新技术企业认定管理办法》 3、《高新技术企业认定管理工作指 4、《关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见》国办发【2006】56号） 5、各类科技计划和专项经费管理办法（含国家和省级等）。 省级科研经费政策依据 1、山东省科技计划和专项经费监督管理暂行办法 鲁科办字(2007)173号 2、山东省自主创新成果转化资金管理办法 鲁财教(2007)48号 3、山东省自主创新专项 资金管理暂行办法 鲁财教(2012)94号 预 算 执 行 要 点 单位制定内部管理办法，强化法人责任 单独核算，专款专用 严格按照下达的课题预算执行 严格遵守预算调整程序 年度决算、中期财务检查、财务验收（结题审计） 重大事项报告 结余经费原渠道上缴 专家咨询费（省内） （1）专家咨询费不得支付给参与该计划及项目、课题管理的相关工作人员。 ?（2）专家咨询费标准：以会议形式组织的咨询，专家咨询费的开支一般参照高级专业技术职称人员500－800元/人天、其他专业技术人员300－500元/人天的标准执行。 会期超过两天的，第三天及以后的咨询费标准参照高级专业技术职称人员300－400元/人天、其他专业技术人员200－300元/人天执行；以通讯形式组织的咨询，专家咨询费的开支一般参照高级专业技术职称人员60－100元/人次、其他专业技术人员40－80元/人次的标准执行 企业会计准则第6号 一、研究阶段和开发阶段的划分 (一)研究阶段 对于企业自行进行的研究开发项目，无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。其中，研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。研究阶段的特点在于： 1.计划性。 2.探索性。 研究阶段阶段的不确定性要求有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。 企业会计准则第6号 (二)开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。 开发阶段的特点在于： 1.具有针对性。 2.形成成果的可能性较大。 此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。 开发阶段有关支出资本化的条件 (一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 (二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图 (三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品 (四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 (五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 无形资产成本的起止时间 在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。 科研经费账务处理 根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算执行企业会计准则和小企业会计准则两种方式。企业应按照准则要求，在纳入单位财务统一核算的前提下，项目承担单位对专项进行单独核算的形式一般有二种。 1、单独设帐对所