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第五章 借款费用 目的和要求： 1．掌握借款费用的确认原则  2．掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件  3．掌握借款费用资本化金额的计算方法  4．掌握借款费用的账务处理及其信息披露要求  5．熟悉借款费用和专门借款的概念  6．了解所购建资产在分别建造、分别完工情况下借款费用停止资本化的情形 第五章 借款费用 教学内容： 第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的会计处理 第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义及内容 二、借款费用的确认原则 三、借款费用应予资本化的范围 四、借款费用资本化期间的确定 一、借款费用的定义及内容 1.借款费用的定义 是指企业借入资金所付出的代价。 借款：包括企业从银行或者其他金融机构等借入资金、发行债券，以及为购建资产而发生的带息债务。 分为：专门借款和一般借款 2.内容： （1）因借款而发生的利息（2）因借款而发生的折价或者溢价的摊销 （3）因借款而发生的辅助费用 辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 （4）因外币借款而发生的汇兑差额 二、借款费用的确认原则 1.符合资本化条件的借款费用： 予以资本化，计入相关资产的成本 2.不符合资本化条件的借款费用： 予以费用化，区别情况进行会计处理 筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益； 生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。 三、借款费用应予资本化的范围 （一）专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 专门借款发生的费用符合资本化条件的，可资本化。 用途： ——相当长时间的购建或生产 通常一年以上（含一年） 必须满足时间要求 （1）固定资产： （2）投资性房地产 （3）存货 （二）一般借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的： 企业应当根据累计资产支出超过专门借款的部分的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定。 四、借款费用资本化期间的确定 资本化期间： 是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 （一）借款费用资本化时点的确定 同时具备以下三个条件，开始资本化： 1.资产支出已经发生 具体包括： A.支付现金 B.转移非现金资产 C.承担带息债务 2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 例1，某水泥公司2000年3月1日借入一笔长期借款2000万元，用于建造厂房，厂房于当日开工，3月10日，公司用生产的水泥换入工程物资一批，价款500万元。尽管公司购入工程物资并没有直接支出现金，但如果公司将生产的水泥出售，则可形成现金流入500万元，从而可以用来偿还银行借款，避免500万元借款的产生，并节约相应的利息费用。目前公司转出500万元的水泥，换入工程物资，用于建造厂房，则500万元的借款无法减少或者偿还，相应的利息也就无法避免。其实质是公司资源流出增加500万元，导致借款资金占用增加500万元，所以转移水泥的金额应该计入建造厂房的“资产支出”中，承担相应的利息费用。 承担的带息债务： 企业为了购买工程（等）使用的材料等而承担的带息应付款项： 企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资，如果由赊购产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，计算应予资本化的借款费用金额。 不带息债务，偿还前不产生利息，也不占用资金，所以不能计入资产支出。 如果企业委托其他单位建造固定资产等，则企业向被委托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。 例2，公司于2000年12月1日开出一张带息票据10万元，购买工程用材料，期限为6个月，票面年利率为6％，这样公司在12月31日编制报表时就需要承担500元（100000×6％／12）的利息费用，公司承担的10万元的带息债务应作为资产支出的组成部分。 　　需要说明的是，企业在购建固定资产时向供应商赊货（且该赊货所形成的债务不附息）、为购建资产所形成的应付工资、应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程成本，但并不包括在这里所指的“资产支出”