第十章出口货物退免税的核算教案分析.ppt

（3）当期免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物FOB价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 =出口货物FOB价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免税购进原材料价格*出口货物退税率 =（出口货物FOB价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 免税购进原材料的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税 （4）当期应退税额和当期免抵退税额的计算 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 （5）生产企业出口货物退（免）增值税的会计处理 ①根据计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） ②若企业的应纳税额经计算为正数，即为当期实际应缴纳税款，当企业实际缴税时 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ③若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 借：其他应收款——应收出口退税（根据计算的当期应退税额） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） ④若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时 借：其他应收款——应收出口退税（根据计算的当期应退税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） ⑤收到实际退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税 ⑥出口货物办理退税后，如果发生退关、国外退货或转为内销，企业补缴已退税款时 借：其他应收款——应收出口退税 贷：银行存款 例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款4 200 000元，外购货物准予抵扣的进项税额714 000元通过认证。上月末留抵税款60 000元。本月内销货物不含税销售额2 000 000元，收款总额2 340 000元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币4 200 000元。计算该企业的免抵退税额。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=4 200 000*（17%-13%）=168 000元 当期应纳税额=2 000 000*17%-（714 000-168 000）-60 000=-266 000元 当期免抵退税额=4 200 000*13%=546 000元 由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额=当期期末留抵税额，即当期应退税额=266 000元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=546 000-266 000=280 000元 根据计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 168 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 168 000 企业应纳税额为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时 借：其他应收款——应收出口退税 266 000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）280 000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）546 000 例2：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款4 000 000元，外购货物准予抵扣进项税额680 000通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格2 000 000元。上期期末留抵税款120 000元。本月内销货物不含税销售额2 000 000元，收款2 340 000元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币4 000 000元。计算该企业的免抵退税额。 免抵退税不得免征和抵扣税额=4 000 000*（17%-13%）-2 000 000*（17%-13%）=80 000元 当期应纳税额=2 000 000*17%-（680 000-80 000）-120 000=-380 000元 当期免抵退税额=4 000 000*13%-2 000 000*13%=260 000元 由于当期期末留抵税额大于当期免抵退税额，所以当期应退税额=当期免抵退税额。即当期应退税额=260 000元 当期免抵税额=0 根据计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 80 000 贷：应交税费——应交增值税（