江国才第16章.docVIP

第十六章　政府补助　　　　 第一节　政府补助概述 　　　　一、定义　　指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府作为企业所有者投入的资本是有偿的。　　二、特征　　（一）政府补助是无偿的　　（二）企业从政府直接取得资产　　（三）政府资本性投入不属于政府补助　　　　三、主要形式　　（一）财政拨款　　是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。　　（二）财政贴息　　是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。　　财政贴息主要有两种方式：　　1.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；　　2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。　　（三）税收返还　　是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。　　除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，企业并没有从政府直接取得资产，所以不作为政府补助。　　（四）无偿划拨非货币性资产　　在实务中，无偿划拨固定资产的情况已经很少，更多的是无偿划拨无形资产。　　例如，科研部门或研究院所利用国家财政拨款、公共性基金，研究的由政府享有的成果，比如国家自然科学基金、863计划等。政府在取得这些研究成果后，无偿划拨给企业，应用到具体的产品生产中，对于企业来讲，属于政府补助。　　　　四、分类　　分类的目的是对不同类别的政府补助采用不同的会计处理。　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。　　　　五、计量　　政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。　　【例题1】下列项目中，属于政府补助的有（　） 。　　A.财政拨款　　B.财政贴息资金直接支付给受益企业　　C.增加增值税计税抵扣额　　D.无偿划拨非货币性资产　　E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行　　【答案】ABDE　　【解析】选项C，增加增值税计税抵扣额，以及减征和免征的，均没有从政府直接取得资产，所以不属于政府补助。　　【例题2】下列项目中，不属于政府补助的有（　）。　　A.财政将贴息资金直接拨付给受益企业　　B.增值税出口退税　　C.行政划拨土地使用权　　D.政府以投资者身份向企业投入资本　　E.先征后返的所得税　　【答案】BD　　【解析】选项B，增值税出口退税不属于政府补助。选项D，政府作为投资者投入的资本具有有偿的性质，不符合政府补助的定义。　　【例题3】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（　）。　　A.名义金额 　　B.评估价值 　　C.市价　　 D.未来现金流量　　【答案】A　　 第二节　政府补助的会计处理 　　　　会计处理方法有收益法和资本法两种。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。　　我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。　　所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。　　（一）与收益相关的政府补助　　1.是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。　　2.与收益相关的政府补助，区分以下两种情况：　　用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）。该类政府补助是“事先”申请，为将来所发生的耗费而申请补助。分录为：　　取得时：　　借：银行存款/其他应收款　　　　贷：递延收益　　分配时：　　借：递延收益　　　　贷：营业外收入　　用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。该类政府补助是“事后”申请，为已经发生的耗费而申请补助。分录为：　　借：银行存款/其他应收款　　　　贷：营业外收入　　3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。例如即征