XX第九章所得税税务筹划2资料.pptVIP

*  八、资源综合利用及设备购置抵免的税收筹划 资源综合利用 的税收筹划 设备购置抵 免的税收筹划 * 资源综合利用的税收筹划 （一）政策依据 税法规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并且该原材料占生产产品材料的比例符合相关规定，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 *  （二）筹划思路 如果企业所使用的原材料正好符合税法规定的资源，可以酌情调整该资源作为原材料的使用比例以符合国家规定，享受税收优惠。 进行该项筹划时要注意考虑筹划的成本，因为该筹划可能对企业的日常生产经营活动产生直接影响，筹划成本往往会比较大。 资源综合利用的税收筹划 *  设备购置抵免的税收筹划 （一）政策依据 税法规定：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 *  （二）具体案例 某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2013年五年期限内抵免所得税300×10%＝30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？ 企业2008～2014年预计利润额 （单位：万元） 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 利润额 －200 －120 －50 80 130 250 400 设备购置抵免的税收筹划 *  （二）具体案例 如果企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下： 2008～2010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税； 2011年～2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税； 2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税； 2014年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）。 设备购置抵免的税收筹划 *  （二）具体案例 如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2009年1月份购买， 则企业2008～2013年应缴纳的企业所得税不发生变化； 企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。 设备购置抵免的税收筹划 *  八、资源综合利用及设备购置抵免的税收筹划 （三）分析评价 要充分享受税收抵免的权利，就应正确选择设备的购置时间。一般而言，在企业亏损时期，同时预计未来5年内无法弥补亏损，或弥补亏损后应缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额，则应在企业需要的限度内尽量推迟设备的购置时间。 可以享受设备购置抵免优惠的企业，必须实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备； 利用该种筹划方法需要注意的问题： *  九、关联企业借款利息的税收筹划 （一）政策依据 我国税法明确规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 金融企业：5：1 其他企业：2：1 *  九、关联企业借款利息的税收筹划 （一）政策依据 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 *  九、关联企业借款利息的税收筹划 （一）政策依据 企业在进行税收筹划时应该避开借款的形式，通过其他形式融通资金，避免缴纳额外的税款。 税法没有明确规定，当关联企业之间按正常售价销售产品采用 “应收账款”或“预付账款”核算时，其资金占用是否应加收利息，